|
|Дт 47 Кт 23, 60 |Дт 91-2 Кт 23, 60 |Списание затрат, |
| | |связанных с выбытием |
| | |основных средств |
|Дт 10 Кт 80 |Дт 10 Кт 91-1 |Оприходование деталей, |
| | |узлов и агрегатов |
| | |разобранного и |
| | |демонтированного |
| | |оборудования, пригодных|
| | |для ремонта других |
| | |объектов основных |
| | |средств |
|Дт 62 (50, 51) Кт 47 |Дт 62 (50, 51) Кт 91-1 |Отражение задолженности|
| | |покупателя (оплаты) по |
| | |отпущенным основным |
| | |средствам |
|Дт 47 Кт 68 |Дт 91-2 Кт 68 |Начисление НДС в |
| | |продажной цене основных|
| | |средств |
|Дт 47 Кт 80 (Дт 80 Кт |Дт 01 субсчет “Выбытие |Списание финансового |
|47) |основных средств” Кт |результата от выбытия |
| |91-1 (Дт 91-2 Кт 01 |основных средств. |
| |субсчет “Выбытие | |
| |основных средств”) | |
| |Дт 91-9 Кт 99 (Дт 99 Кт|Списание сальдо прочих |
| |91-9) |доходов и расходов за |
| | |месяц (в целом по счету|
| | |91) |
| |Дт 91-1 Кт 91-9 |Закрытие счета 91 по |
| |Дт 91-9 Кт 91-2 |окончании отчетного |
| | |года |
Аналогично отражается выбытие материальных ценностей, учитываемых на
счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и 04 “Нематериальные
активы”.
Операции, связанные с продажей иного имущества (кроме учитываемого на
счетах 01, 03, 04) отражается на счете 91 без использования субсчетов для
учета выбытия. Например, реализация материалов будет сопровождаться
проводками:
Дт 62 Кт 91-1 Отражение задолженности покупателя по отпущенным
материалам;
Дт 91-2 Кт 10 Списание стоимости реализованных материалов;
Дт 91-2 Кт 68 Начисление НДС в продажной цене материалов.
Счет 20 «Основное производство» в новом плане счетов
Что такое основное производство?
Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс
создания стоимости новой продукции (работ, услуг).
Отсюда двойственная природа счета 20 «Основное производство», с одной
стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать
затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с
другой — материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой
и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция,
еще не сданная на склад.
Этот счет возник только в XIX веке из деления счета «Товары». Дело в том,
что двойная бухгалтерия родилась в торговле, и промышленные предприятия
только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным
предприятием материалы записывались в дебет счета «Товары», процесс
производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и
учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.
В начале XIX века его разделили на три счета.
Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только
калькуляционным.
В отличие от многих счетов по счету 20 «Основное производство» конечное
сальдо не выводится (Д — К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск
= К).
Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного
периода, никогда не известна фактическая себестоимость готовой продукции. И
только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного
производства (выявление конечного сальдо по счету 20 «Основное
производство») можно определить фактическую себестоимость произведенной
продукции.
Большие особенности возникают с ведением счета 20 «Основное производство» в
предприятиях общественного питания.
В старой Инструкции по применению плана счетов говорилось, что на счете 20
«Основное производство» учитываются затраты предприятий общественного
питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов). В
новой Инструкции это предложение отсутствует. Тем самым предприятия
общественного питания получают возможность:
Или придерживаться уже сложившейся практики;
Или учитывать продукты, находящиеся на кухне, на счете 41 «Товары».
Последний порядок предпочтительнее во всех случаях, когда функции повара и
кладовщика совмещены в одном лице.
Но и в том случае, когда эти функции различны, следует просто к счету 41
«Товары» открыть субсчет «Сырье и готовая продукция на производстве».
Учет сырья и готовой продукции на кухне предприятий общественного питания
методологически более правильно вести на счете 20 «Основное производство».
Учет этих объектов на счете 41 «Товары» неправомерен по следующей причине.
В пункте 3 ПБУ 5/98 сказано: «товары — часть материально производственных
запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и
физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без
дополнительной обработки* (подчеркнуто нами — авт.).
Из ПБУ 5/01, которое применяется начиная с отчетности 2002 года, это
добавление исключено.
Для предприятий общественного питания счет 20 «Основное производство»
всегда был чисто материальным инвентарным счетом, и все попытки сделать его
калькуляционным всегда терпели фиаско.
Прямые и косвенные расходы
Грубо говоря, к прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или
же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера
относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство»; косвенными
следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на
другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим
их списанием или в дебет счета 20 «Основное производство» или в дебет счета
90 «Продажи».
С методологической точки зрения можно предположить два основания для
деления расходов на прямые и косвенные:
Прямые расходы — это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные
— вложенные в несколько видов продукции. Поэтому, если предприятие
вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми;
Прямые расходы — это то, что падает на изделие, включается в него, а
косвенные — это расходы, которые возникают и формируются за отчетный
период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и
производятся ли вообще.
В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая
трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один
вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни
(прямые) — прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет
обусловлена количеством выработанных изделий; другие (косвенные) не зависят
от выработанного объема готовой продукции (арендная плата, амортизация и т.
п.). Отсюда прямые часто отождествляют с переменными, а косвенные — с
постоянными. В большинстве случаев этого отождествления достаточно для
аналитических расчетов.
Однако для бухгалтера решающее значение имеет умение понять дилеммы:
какие расходы включают в себестоимость, а какие списывают на счет прибылей
и убытков;
какие расходы, принимаемые в состав себестоимости продаж, можно списать
сначала на счет 20 «Основное производство», а потом, откорректировав ранее
сделанные записи, списать причитающуюся их долю на счета 43 «Готовая
продукция» и 90 «Продажи». При этом сальдо незавершенного производства на
счете 20 «Основное производство» будет включать ту часть расходов, которые
относятся к незавершенной продукции. В этом случае, увеличивая сальдо счета
20 «Основное производство», бухгалтер увеличивает и итог актива, а,
следовательно, увеличивает и величину прибыли, в том числе и
налогооблагаемой.
Если же, согласно учетной политике, косвенные расходы сразу списываются на
счет 90 «Продажи», то сальдо счета 20 «Основное производство» в составе
себестоимости незавершенного производства включает только прямые расходы.
Оно меньше, чем в предыдущем случае, и, следовательно, величина актива так
же меньше. Отсюда меньше и прибыль отчетного периода, так как косвенные
расходы целиком списаны за счет данного отчетного периода.
Что такое производственный брак?
Брак — это потери, в данном случае — это потери в производстве. Существуют
в теории два правила для того, как списывать потери от брака:
правило Шера — все потери от брака суть производственные расходы, они, так
или иначе, неизбежны в любом предприятии, в одном меньше, в другом больше,
следовательно, они составляют органическую часть себестоимости готовой
продукции;
правило Ганта — потери вообще, а тем более потери от брака не могут
трактоваться как расходы и никакого отношения к себестоимости готовой
продукции они не имеют.
В нашей стране принято правило Шера, и стоимость забракованных изделий и
расходы по исправимому браку попадают в дебет счета 20 «Основное
производство» и, следовательно, потери от брака включаются в состав
себестоимости готовой продукции. Сумма этих потерь представляет собой
дебетовое сальдо счета 28 «Брак в производстве», т.е. это величина потери,
которую не удалось возместить.
Основные списания со счета 20
По дебету счета 20 «Основное производство» собираются расходы, связанные с
выработкой готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это, с
одной стороны, калькуляционная функция, с другой — материально-инвентарная,
так как в производственных цехах всегда (или почти всегда) имеется
незавершенное производство.
Неизбежное смещение этих функций создает определенные проблемы:
1. как в течение отчетного периода приходовать готовую продукцию по
себестоимости, когда сама фактическая себестоимость готовой продукции
может быть исчислена только после завершения отчетного периода;
2. как списывать себестоимость готовых изделий, выполненных работ или
оказанных услуг, когда они реализуются прямо из производственных
цехов.
Эти две проблемы порождают три способа списания затрат со счета 20
«Основное производство».
1. Прямой способ
В течение отчетного периода счет 20 «Основное производство» кредитуется на
сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая
себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные
цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость,
т.е. запись:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство».
Сопровождаются оценкой по плановой себестоимости и все готовые изделия,
которые должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым)
ценам.
По этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43
«Готовая продукция» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» или 45
«Товары отгруженные».
И только после того, как по счету 20 «Основное производство» будет выявлено
сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой
продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 «Готовая
продукция».
Сказанное проиллюстрируем примером.
Пример.
Начальное сальдо по счету 20 «Основное производство» составляло 5 000 руб.,
на дебет счета в течение отчетного периода было списано 55 000 руб., за это
же время на счет 43 «Готовая продукция» было оприходовано ценностей на 40
000 руб., из них на 30 000 руб. было за это же время продано. В результате
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
