|
разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских
расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов;
оправдательные первичные документы.
В работе также были проанализированы различные методы получения
аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными
лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области
бухгалтерского учета. К таким методам относятся: наблюдение или участие в
инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских
операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка
документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов,
подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов;
анализ.
Была изучена методика проведения аудиторской проверки расчетов с
подотчетными лицами, предлагаемая таким автором, как В.И. Подольский.
Применение данной методики имеет целью выявление допускаемых в организациях
нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчеными лицами, в результате
чего аудитор может дать руководству организации соответствующие советы и
разъяснения по исправлению и предупреждению в будущем допущенных нарушений.
Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятих при расчетах с
подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство таких ошибок
происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате
небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.
Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение
порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с
подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех
обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим
лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих
установелнные лимиты и другие.
список литературы
1. "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными
заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядок их применения". Письмо Минфина РФ от
06.10.92 N 94 (ред. от 19.10.95)
2. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ
3. "О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках".
Письмо Минфина РФ от 26.04.93 N 52 (ред. от 01.08.94)
4. "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников
предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных,
наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также
за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым
методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории
Российской Федерации". Постановление Минтруда РФ от 29.06.94 N 51 (ред.
от 15.06.95)
5. "О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование
постельными принадлежностями в поездах". Письмо Минфина РФ от 12.05.92 N
30
6. "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные
командировки за границу". Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N
1037-ИХ
7. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".
Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. от 29.12.97)
8. “О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты
командировочных расходов”. Положение ЦБР от 25.06.97 № 62
9. "О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого помещения при
краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран". Письмо
Минфина РФ от 13 февраля 1997 г. N 14
10. "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на
территории ряда зарубежных стран". Письмо Минфина РФ от 27.12.96 N 110
11. "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках
на территории иностранных государств". Письмо Минфина РФ от 16.12.93 N 11-
02/49 (ред. от 29.03.96)
12. "О служебных командировках в пределах СССР". Инструкция Минфина СССР,
Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62
13. "Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом
изменения индекса цен". Письмо Минфина РФ от 27.07.92 N 61 (ред. от
27.05.96)
14. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами". Указание ЦБ РФ от
07.10.98 N 375-У
15. "Об утверждении правил об условиях труда советских работников за
границей". Постановление Госкомтруда СССР от 25.12.74 N 365 (ред. от
20.08.92)
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и инструкция по его применению, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина
СССР от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97)
17. "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц". Инструкция Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. от
08.12.97)
18. Налоговый кодекс РФ. Часть 2.
19. Порядок ведения кассовых операций в российской федерации. Утвержден
Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993
г. N 40
20. «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена
в иностранной валюте». Положение по бухгалтерскому учету (утверждено
приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 50)
21. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК:
Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 1999. — 464 с.
22. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 1997. — 432 с.
23. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4
изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2001. — 528 с.
24. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 — СПб, 1997
25. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база,
практика, рекомендации и методика осуществлени — М.: Международная школа
управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 1999 г. — 544 с.
26. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту — 2-е изд. М.: ИНФРА,
1998
27. Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и
нестандартных ситуаций// Главбух — 1998 — № 9
28. Клонотовская С.Г., Чепуренко А.В. Актуальные вопросы учета и
налогообложения расходов по загранкомандировкам// Главбух -–1999 — № 8
29. Максимова Л.Н. Типичные нарушения при осуществлении расчетов с
подотчетными лицами// Главбух — 2002 — № 9
30. Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит и
налогоообложение — 2001 — № 8
31. Талье И.К и др. Операции по счетам 71 и 73 — М.: Информационно-
издательский дом «ФИЛИНЪ», 1998. — 112 с.
Приложение 1
Таблица 1.
Методы контроля для выявления типичных нарушений расчетов
с подотчетными лицами
| |Основные виды нарушений, допускаемых при |Метод сбора аудиторских |
| |ведении кассовых операций |доказательств |
|1 |Имеется ли на предприятии|Нет | | |1 |
| |список лиц, которым | | | | |
| |разрешено выдавать деньги| | | | |
| |на хозяйственные нужды | | | | |
| | | | | | |
| | |Да |Список лиц, |Проц. 1.1.1 | |
| | | |которым | | |
| | | |разрешено | | |
| | | |выдавать деньги| | |
| | | |на | | |
| | | |хозяйственные | | |
| | | |нужды | | |
|2 |Выдаются ли новые авансы |Нет | | | |
| |лицам, не отчитавшимся по| | | | |
| |ранее полученным под | | | | |
| |отчет суммам | | | | |
| | | | | | |
| | |Да |Журнал-ордер № |Проц. 1.1.2 |2 |
| | | |7 | | |
|3 |Оформляются ли письменные|Нет | | |3 |
| |распоряжения руководителя| | | | |
| |предприятия по | | | | |
| |направлении работников в | | | | |
| |командировки | | | | |
| | | | | | |
| | |Да |Письменные |Проц. 2.1.2 | |
| | | |распоряжения | | |
| | | |руководителя | | |
|4 |Облагаются ли подоходным |Нет | | |4 |
| |налогом суточные сверх | | | | |
| |норм, возмещаемые по | | | | |
| |решению руководителя | | | | |
| |предприятия | | | | |
| | | | | | |
| | |Да |Приказ |Проц. 2.2.1 | |
| | | |руководителя о | | |
| | | |возмещении | | |
|5 |Организован ли |Нет | | |5 |
| |аналитический учет | | | | |
| |командировочных расходы в| | | | |
| |пределах норм и сверх | | | | |
| |норм для целей | | | | |
| |налогообложения | | | | |
| | | | | | |
| | |Да | |Проц. 2.1.4 | |
|6 |Имеются ли утвержденные |Нет | | |6 |
| |руководителем предприятия| | | | |
| |сметы представительский | | | | |
| |расходов | | | | |
| | | | | | |
| | |Да |Письменное |Проц. 4.1.1 | |
| | | |распоряжение | | |
| | | |руководителя | | |
|7 |Организован ли |Нет | | |7 |
| |аналитический учет | | | | |
| |представительских | | | | |
| |расходов в пределах норм | | | | |
| |и сверх норм для целей | | | | |
| |налогообложения | | | | |
| | | | | | |
| | |Да | |Проц. 4.1.2 | |
|8 |Производится ли расчет |Нет | | |8 |
| |сумм, причитающихся | | | | |
| |работнику на командировки| | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| | |Да | | | |
Приложение 3
Таблица 3.
Карточка проверка по форме расчетов с подотчетными лицами
|№ |Нарушения |Основание |
|п/п| |(документ №) |
|1 |2 |3 |
|1 |Авансовый отчет не утвержден руководителем |п.7 д-та [2] |
|2 |Нет подписи подотчетных лиц на обратной |п.7 д-та [2] |
| |стороне авансового отчета | |
|3 |Нет даты утверждения авансового отчета |п.7 д-та [2] |
|4 |Бухгалтерские проводки составлены в |п.12 д-та [2] |
| |иностранной валюте без пересчета в рубли | |
|5 |Бухгалтерские проводки составлены в тысячах |п.7 д-та [2] |
| |рублей | |
|6 |Вместо документов, подтверждающих выплату | |
| |конкретной суммы, приложены другие (счета, | |
| |накладные без отметки об оплате и т. д.) | |
|7 |Отметки об оплате сделаны лишь штампом | |
| |«ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи) | |
|8 |В первичных документах отсутствуют оттиски | |
| |печати | |
|9 |Не все перечисленные в авансовом отчете | |
| |документы приложены к этим отчетам | |
|10 |В актах закупа не имеется данных, необходимых|п. 7 д-та [2] |
| |при составлении договора купли-продажи |ГК РФ |
| |(паспортных данных, прописки и др.) | |
|11 |В первичных документах неуказанна (указана | |
| |неразборчиво) цель платежа. | |
|12 |Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» |п. 2.21 |
| | |Положения |
|13 |Не соблюдены сроки отчета по подотчетным |п.11 д-та [5] |
| |суммам |приказ |
| | |руководителя |
|14 |На обратной стороне авансового отчета на | |
| |указаны бухгалтерские проводки на каждый из | |
| |документов | |
|15 |В авансовом отчете заполнены не все графы | |
| |(подотчетные суммы, даты их выдачи и др.) | |
|16 |В авансовом отчете на указаны проводки | |
|17 |На первичных документах отсутствует их | |
| |номинал (не указана цена приобретения) | |
|1 |2 |3 |
|18 |Журнал-ордер № 7 составлен не в разрезе | |
| |подотчетных лиц и каждого авансового отчета | |
| |одновременно | |
|Проверка документов по командировкам |
|19 |В командировочных удостоверениях отсутствуют |п.9 д-та [2] |
| |или исправлены даты убытия (прибытия) |п.6 д-та [11] |
|20 |На счете гостиницы отсутствует ее печать | |
|21 |В авансовом отчете отсутствуют первичные |документ [2] |
| |документы, подтверждающие использование | |
| |постельных принадлежностей | |
|22 |Отсутствует копия загранпаспорта с отметками |п. 9 док-та [14]|
| |о пересечении границы | |
|23 |В первичных документах по загранкомандировкам| |
| |на автомобиль (страховка и др.) в качестве | |
| |владельца указано не предприятие, а водитель | |
Приложение 4
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|
