|
1 Суммы вознаграждения по итогам года включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) того отчетного периода, в котором они фактически были
начислены.
— оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм,
подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг);
— ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой
работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для
общественного питания предприятия;
— оплата путевок на лечение и отпуск, экскурсий и путешествий, занятий в
спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и
физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного
потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
— другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.
3. Отчисления на' социальные нужды.
При проверке необходимо установить правильность начисления обязательных
отчислений по установленным законодательством нормам органам
Государственного страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда
занятости и медицинского Страхования (смотри раздел «Аудит расчетов по
социальному страхованию и обеспечению» настоящего пособия).
4. Амортизация основных фондов.
При проверке необходимо установить правильность начисления амортизации по
основным фондам (смотри раздел «Аудит сохранности учета основных средств»
настоящего пособия).
Следует помнить, что в этом элементе затрат отражаются также отчисления от
стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям
общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от
стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским
учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории
предприятий.
5. Прочие затраты.
К элементу «Прочие затраты» относятся расходы, не вошедшие в первые четыре
элемента состава затрат, а также списание расходов по ремонту основных
фондов.
164
К прочим затратам в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
относятся: налоги; сборы; отчисления в специальные внебюджетные фонды,
отчисления в страховые фонды, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ;
по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе
производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в
производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг); вознаграждения
за изобретения и рационализаторские предложения; платежи по кредитам;
оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, на
оформление загранпаспортов; подъемные; плата сторонним предприятиям за
пожарную и сторожевую охрану;
за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организационный набор
работников; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи,
вычислительных центров, банков; плата за аренду в случае аренды отдельных
объектов основных производственных фондов; износ по нематериальным активам,
а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ,
услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
В связи с возникающими вопросами о порядке отражения расходов на отдельных
статьях затрат остановлюсь на некоторых из них поподробнее.
Особое внимание при аудите затрат, включаемых в себестоимость продукции,
следует обратить на следующее обстоятельство: согласно изменениям и
дополнениям, внесенным Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №
661, начиная с 1 января 1995 года затраты, которые ранее включались в
себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах лимитов, норм и
нормативов, установленных в соответствии с действующим законодательством
(на командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на
подготовку и переподготовку кадров, компенсации за использование для
служебных поездок личных легковых автомобилей, проценты по кредитам сверх
учетной ставки Центробанка РФ, проценты по просроченным кредитам),
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по фактически
произведенным расходам. Для целей налогообложения вышеуказанные затраты
корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм
и нормативов.
165
Иными словами, бухгалтерия предприятия должна вести аналитический учет
вышеуказанных затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных
лимитов, норм и нормативов. При составлении расчета по налогу на прибыль
налогооб-лагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму затрат, списанных
на себестоимость сверх лимитов, норм и нормативов.
Это положение не распространяется на платежи за превышение предельно
допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду, которые, как и
ранее, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
(после уплаты налогов).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату
процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с
приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных
активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты),
предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным
товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
Для целей налогообложения затраты на оплату процентов по просроченным
кредитам не принимаются, а на оплату процентов банков принимаются в
пределах учетной ставки Центробанка РФ, увеличенной на три пункта (по
ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта
(по ссудам, полученным в иностранной валюте).
Нормы и нормативы затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются представительские
расходы, расходы на рекламу, а также на подготовку и переподготовку кадров
на договорной основе с учебными заведениями.
а) Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, —
это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других
предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для
переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета
(правления) предприятия и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением
официального приема (завтрака, обеда или дру-
166
гого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным
обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным
обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы,
оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в
пределах утвержденных советом (правлением) смет расходов предприятия на
отчетный год.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ,
услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов,
в которых должны быть указаны дата, место и программа проведения деловой
встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия,
величина расходов.
б) К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на издание
рекламных изделий, на рекламные мероприятия через средства массовой
информации, на изготовление рекламных щитов, указателей, на оформление
витрин, выставок-продаж и на проведение иных рекламных мероприятий,
связанных с предпринимательской деятельностью.
в) К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с
учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в
соответствии с договором за предоставление учебными заведениями в процессе
подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными
программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и
принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение
квалификации кадров.
Указанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ,
услуг) при условии заключения договора с государственными и
негосударственными профессиональными образовательными учреждениями,
получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую
лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.
Следует помнить, что начиная с 1 января 1995 г. представительские расходы,
расходы на рекламу, подготовку, переподготовку и повышение квалификации
кадров на договорной основе с учебными заведениями включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) в сумме фактически произведенных
расходов. Для целей налогообложения произведенные предприятием
167
затраты корректируются с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.
Суммы перечисленных расходов включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) без НДС. Сумма НДС отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом
на приобретение сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий,
используемых для нужд уставной деятельности.
г) Как по ранее действующему, так и по новому положению в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты в виде компенсаций за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
Для работников сельских и поселковых Советов, использующих личные
мотоциклы для служебных поездок, установлена предельная норма компенсации с
выплатой ее в порядке, установленном для работников бюджетных учреждений и
организаций, использующих личные легковые автомобили для служебных поездок.
В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации
используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма
износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и
текущий ремонт)1.
Размер компенсации за использование для служебных поездок личного
легкового автомобиля иностранных марок зависит от того, к какому классу
автомобилей по своим техническим параметрам может быть приравнен этот
автомобиль.
Учет затрат на транспортные расходы.
Практика бухгалтерского учета и налогообложения ставит перед
руководителями предприятий много сложных проблем, требующих творческого
подхода в правильном документальном оформлении отдельных хозяйственных
операций и составлении налоговых расчетов по ним. К числу подобных «камней
пре-
' Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим легковые
автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия,
в котором предусматриваются размеры этой компенсации. Для получения
компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия копию
технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном
порядке.
Работнику, использующему личный автомобиль для служебных поездок по
доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в порядке,
аналогичном указанному.
168
ткновения» относится и правильное оформление транспортных
расходов.
Многие организации списывают фактически израсходованное горючее на
основании авансового отчета водителя непосредственно в дебет счета 20
«Основное производство», не обращая
внимания на следующее:
1. Далеко не все транспортные расходы могут быть отнесены
на себестоимость продукции, работ, услуг. Например, неправомерно отнесение
на себестоимость продукции (работ, услуг) транспортных расходов, связанных
с обслуживанием объектов, содержание которых осуществляется за счет прибыли
предприятия или средств спецфондов. К ним, в частности, относятся
транспортные расходы по обслуживанию баз отдыха, учреждений
здравоохранения, детских дошкольных учреждений и других объектов,
деятельность которых не является основной для предприятий, имеющих
указанные объекты на балансе.
Затраты на горючее для транспорта, обслуживающего деятельность таких
объектов, вне зависимости от характера операций (снабжение топливом или
продуктами питания пищеблока, доставка отдыхающих и т.д.), должны
отражаться бухгалтерией предприятия-балансодержателя по дебету счета 81
«Использование прибыли» и кредиту счета 10 «Материалы».
2. Но даже и в тех случаях, когда транспортные расходы связаны с
обслуживанием производственного процесса, они не всегда могут включаться в
себестоимость продукции (работ, услуг).
В частности, на себестоимость продукции (услуг) могут относиться
транспортные расходы (проездные билеты) тех лиц, которые по служебным
обязанностям имеют частые разъезды (например, кассиры, курьеры,
Страницы: 1, 2, 3
|
