Аудит себестоимости
15. Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников
предприятий, организаций, учреждений для выполнения монтажных, наладочных,
строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и
разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и
полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление
Минтруда РФ от 29 июня 1994 г. № 51).
16. Правила об условиях труда советских работников за границей (Госкомитет
СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 г. № 365).
17. Инструкция о составе средств, направляемых на потребление (Госкомстат
РФ от 13 октября 1992 г. № 6-3/124).
18. Типовые методические рекомендации по планированию и учету
себестоимости строительных работ (Госстрой России от 30 ноября 1993 г. № 7-
14/187, сообщены письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 161).
19. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера (Госкомстат РФ от 10 июля 1995 г. № 89).
10.1. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную
оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
основывается на составляемой в установленном порядке первичной
документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску
продукции, работ, услуг.
В соответствии с п. 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях
информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование
документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной
операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их
расшифровки.
158
Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию
продукции является одним из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость
продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество
работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование
прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.
При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции
(работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения
источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли,
фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости
продукции, правильность распределения затрат между незавершенным
производством и готовой продукцией.
Осуществляя проверку, следует руководствоваться Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1
июля 1995 г. № 661.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в
соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных фондов;
— прочие затраты.
При проверке следует обратить особое внимание на:
1. Материальные затраты:
— правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость
продукции (работ, услуг) (смотри раздел «Аудит сохранности и учета
производственных запасов»);
— правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и
заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики
предприятия. При этом следует учитывать, что если этот процесс
осуществляется с использованием
159
счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в
стоимости материалов», то фактическая стоимость при оприходовании
списывается вначале в кредит счета 15 по цене приобретения, затем разница
между стоимостью материальных ценностей исходя из цены приобретения и
стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных
(нормативных) ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на
счете 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других
соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в
производстве материалов,
учтенных по учетным ценам;
— имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к
материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на
производственные счета стоимости
НДС;
— имеются ли факты включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и
т.п., но фактически не израсходованных в производстве;
— имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости
материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая
амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения,
которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком
же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим
предприятиям;
— правильность установления норм расходов сырья и материалов в
соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства
продукции;
— правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходы
оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к
отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с
установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного
материала для производства других видов продукции. Не относится также к
отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается
в отраслевых методических рекомендациях
по учету себестоимости продукции;
— обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату
услуг товарных бирж, включая брокерские ус-
160
луги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и
внешнеэкономическим организациям;
— правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг)
недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц
или во взыскании которых отказано судом (смотри раздел «Аудит расчетов с
персоналом по прочим операциям»);
— правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую
предприятиями вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в
виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую
себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее
возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в
части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх
цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение
за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;
— правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной
убыли. Следует помнить, что с 1997 года отнесение потерь естественной убыли
продовольственных товаров на издержки обращения производиться не должно.
Сумма этих потерь покрывается за счет чистой прибыли организации;
— имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и
массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых
видов продукции и технологических процессов. Эти расходы возмещаются за
счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-
исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению
новых видов продукции.
Следует помнить, что не относятся к затратам на освоение новых
предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и
возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование капитальных
вложений:
— затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов
и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и
технических установок с целью проверки качества их монтажа;
— затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками или по их
поручению специализированными предприятиями;
— затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее
отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой
предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а
также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в
эксплуатацию;
— затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие
предприятии;
— затраты на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных
работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а
также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до
приобъектного склада, затраты на ревизию (разборку) оборудования, вызванные
дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся
за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.
Финансирование затрат на создание новых и совершенствование применяемых
технологий, а также на повышение качества продукции, связанных с
проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ,
созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства,
осуществляется за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР и других
средств, направляемых на развитие и совершенствование производства. В
себестоимость продукции (работ, услуг) эти затраты не включаются.
Не включаются также в себестоимость продукции:
— затраты на проведение модернизации производства, а также реконструкции
объектов основных фондов;
— затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не
связанные непосредственно с участием работников в производственном
процессе;
— платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов)
загрязняющих веществ в природную среду.
2. Затраты на оплату труда.
При проверке следует руководствоваться требованиями Инструкции о составе
фонда заработной платы и выплат социального характера и Положением о
составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует
обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке
162
выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений
по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не
должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) и должны
списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)1.
Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие
выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также
затраты, связанные с содержанием работников:
— премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых
поступлений;
— материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам
для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на
частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и
индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение
жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные
потребности;
— оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе
женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к
месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим
законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
— надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам
труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам
трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с
повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям
Правительства РФ, "Компенсации удорожания стоимости питания в столовых,
буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или
бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в
случаях, предусмотренных законодательством);
Страницы: 1, 2, 3
|