передачи. Подлежит проверке факт создания банком-кредитором резерва на

возможные потери под учтенный по договору новации вексель банка-заемщика.

При осуществлении проверки операций закрытия кредитного договора путем

зачета следует руководствоваться нормами ст. 410 ГК РФ. В соответствии с

указанной статьей обязательство может быть прекращено полностью или

частично зачетом встречного однородного требования (например, векселем),

срок которой наступил, не указан или определен моментом востребования. I

качестве однородного требования банк-заемщик может предъявить банку-

кредитору его собственный вексель. Если встречные требования банков

равнозначны по сумме, то и зачет будет эквивалентным, в противном случае

зачет производится на меньшую сумму.

В этом случае процедура проверки в банке-заемщике заключается в

следующем. Подписание договора о прекращении обязательств по кредитному

договору путем зачета встречного одно родного требования (векселя банка-

кредитора) отразится в учете банка-заемщика в порядке, изложенном выше для

случая отступного. Одновременно следует проверить, включены ли просроченные

проценты в расходы банка в том отчетном периоде, в кого ром произведен

зачет.

Проверяя правильность отражения в учете операции передачи банком-

заемщиком векселя, эмитированного банком-кредитором, для зачета встречных

требований, следует убедиться, что при этом выполнена проводка по дебету

счета 47422 “Обязательства банка по прочим операциям” и кредиту счета 514

“Векселя банков” или счета 515 “Прочие векселя” на общую сумму, оговоренную

в соглашении о зачете.

Следует иметь в виду, что если сумма, причитающаяся по переданному

векселю, эквивалентна сумме переоформленной задолженности, то финансового

результата по этой операции не возникает, в противном случае возникают либо

расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

(поскольку эту операцию следует рассматривать как реализация векселя по

цене ниже балансовой стоимости), либо доходы включаемые в налогооблагаемую

базу по налогу на прибыль и налогам с оборота.

Процедура проверки этих операций в банке-кредиторе сводится к следующему.

Подписание соглашения о прекращению обязательств по кредитному договору

путем зачета встречной однородного требования (векселя банка-кредитора)

отражается в его учете в порядке, аналогичном изложенному выше для случая

отступного. Одновременно следует проверить, что проценты причитающиеся по

закрытому кредитному договору, включены в доходы того отчетного периода, в

котором произведен зачет взаимных требований. Следует убедиться, что сумма

резерва на возможные потери по закрытому кредитному договору восстановлена

на доходах банка.

На заключительном этапе необходимо проверить правильность отражения в

учете собственного векселя, принятого банком-кредитором от банка-заемщика

по соглашению о зачете встречных требований. Эта операция должна отражаться

в учете как погашение собственного векселя. Процедура проверки зависит от

того, является ли этот вексель процентным или дисконтным, погашается ли он

по сроку или досрочно и др. Следует отметить, что счет 523 “Выпущенные

векселя и банковские акцепты” будет корреспондировать при погашении векселя

со счетом 47423 “Требования банка по прочим операциям”, а сумма процентного

или дисконтного дохода, причитающаяся банку-заемщику как векселедержателю,

будет относиться на расходы по операциям с ценными бумагами того отчетного

периода в котором осуществлена операция зачета.

Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций

Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их

осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно

сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в

организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и

залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных

операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания,

корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.

Нарушения в организации кредитной работы:

отсутствует положение о кредитной политике банка;

не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;

не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;

недостаточно обоснование выданных ссуд;

предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его

финансового состояния;

не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;

не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования

кредитуемой сделки;

не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче

кредитов;

не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;

слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и

финансовым состоянием заемщиков;

не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по

выданным кредитам.

Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:

отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты

заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные

санкции за неисполнение условий договора и др.);

не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют

ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.);

отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке

МБК;

отсутствует регистрация договоров залога в установленных

законодательством случаях;

при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы,

подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости,

страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.;

при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют

документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического

паспорта, страховой полис и др.;

при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы,

подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра

реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг,

находящихся в залоге;

не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким

образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150

дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка

необходимой.

Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их

отражении в бухгалтерском учете:

неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах,

отсутствие аналитического учета залогового имущества;

несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате

(получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на

соответствующие счета;

несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;

несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование

кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы)

отчетного периода;

неправомерное дебетование внебалансового счета 91302 “Не использованные

кредитные линии по предоставлению кредитов при погашении кредитов, выданных

в рамках открытой кредитной линии (отражение “возобновляемой” кредитной

линии);

несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403;

несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на

счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта;

аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее

списания с баланса банка-кредитора;

несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным

договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации,

зачета встречного однородного требования, цессии и др.

Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на

возможные потери по ссудам:

неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности

(например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная)

стоимость залога недостаточна для компенсации банку основной суммы долга по

ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных

издержек, связанных с реализацией залоговых прав);

при переоформлении ссуды в вексель заемщика или третьего лица не относят

вексель к безнадежным ссудам;

при получении заемщиком ссуды при наличии имеющейся ссуды не относят

вновь выданную ссуду к той же группе риска, тем самым занижая группу риска

и соответственно размер отчислений в резерв на возможные потери;

не создаются резервы по векселям, учтенным банком, по сум-1 мам, не

взысканным по банковским гарантиям, по факторинговым операциям и т. п.;

не производится своевременная корректировка резерва при изменении группы

риска, несвоевременно производятся корректировки резервов по валютным

кредитам;

неправильно определяется величина резерва под учтенные дисконтные

векселя, в связи с тем, что под основной суммой долга по таким векселям

принята вексельная сумма (homhhbj векселя), а не фактическая цена

приобретения;

не производится перенос суммы созданного резерва на счет;

по учету просроченных резервов при вынесении ссуды на просрочку;

использование резерва на списание с баланса просроченные процентов;

неправильное отражение на внебалансовых счетах ссудной задолженности,

списанной за счет резерва или за счет других источников (при

недостаточности или отсутствии резерва);

принятие решений о списании крупных, льготных или необеспеченных ссуд с

баланса банка за счет созданных резервов при отсутствии процессуальных

документов судебных органов, свидетельствующих о признании этих ссуд

безнадежными (нереальными) для взыскания;

отнесение ссуд, предоставленных под поручительство органов местного

самоуправления к категории обеспеченных;

несвоевременное восстановление на доходах банка ранее произведенных

отчислений в резерв при закрытии кредитных договоров в неденежной форме;

неправомерное отнесение резерва на возможные потери по необеспеченным

ссудам на расходы банка, уменьшающие налогооблагаемую прибыль;

несоответствие в налоговом учете операций по созданию и восстановлению

резервов (с отнесением и без отнесения на себестоимость).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по

операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств

банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского

учета”

2. Методические рекомендации к Положению банка России “О порядке

начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и

размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций

по счетам бухгалтерского учета” от 14.10.98 г. № 285-Т

3. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и

использования резерва на возможные потери по ссудам”

4. Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении положений ЦБ РФ № 39-П,

№ 54-П” а также

5. Банковский аудит: Учеб. пособие/ Под. ред. проф. М.И. Баканова. – М.:

Финансы и статистика, 2001.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8