Аудит кредитных операций

Министерство

общего и профессионального

образования Российской федерации

Санкт-Петербургская государственная

инженерно-экономическая

академия

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Контрольная работа по учебной дисциплине

Аудит в банках

на тему: «Аудит кредитных операций»

Выполнила студентка группы №82/3191

3 курса заочного отделения

со сроком обучения 2г.10мес.

ф-т «Предпринимательства и

коммерческой деятельности»

Проверил:

САНКТ-ПЕТЕРБУРГ

2001

ОГЛАВЛЕНИЕ

Цель, задачи и источники аудиторской проверки 3

Проверка активных кредитных операций 5

Проверка пассивных кредитных операций 16

Проверка кредитных операций при закрытии кредитных договоров в неденежной

форме 21

Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций 25

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 29

Цель, задачи и источники аудиторской проверки

Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе является

одной из основных операций банковского бизнеса. Доходы от операций

кредитования клиентов (активные кредитные операции) приносят банкам

существенную часть их прибыли. В то же время необходимыми для формирования

ресурсной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные

кредитные операции). Это наиболее распространенный и отработанный годами

способ привлечения денежных средств.

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблюдения банком

действующих правил совершения кредитных операций и правильности их

отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения

кредитных рисков.

При осуществлении проверки соблюдения банком действующих правил

совершения кредитных операций необходимо руководствоваться такими

нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 “О залоге”. Закон

РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое

имущество и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ “Об ипотеке

(залоге недвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П “О порядке

предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их

возврата (погашения)” с изменениями и дополнениями. Положение ЦБ РФ от

26.06.98 № 39-П “О порядке начисления процентов по операциям, связанным с

привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных

операций по счетам бухгалтерского учета” с изменениями и дополнениями.

Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а “О порядке формирования и использования

резерва на возможные потери по ссудам” с учетом изменений и дополнений.

Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т “Методические рекомендации к Положению ЦБ

РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т “О применении

положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, а также методические рекомендации от

14.10.98 г. № 285-Т и др.

В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском

учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению № 54-П,

Приложением 1 «Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате

(получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по

“кассовому” методу” к Положению № 39”.

Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций,

следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490

“Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты

налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Указание ЦБ

РФ от 29.06.2000 к № 810-У “Об учете при налогообложении величины резерва

на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в

соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС РФ от 15.06.2000

г. № 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

предприятий и организаций” и др.

При проведении проверки кредитных операций банков рекомендуется

использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т “О методических рекомендациях

по проверке кредитного портфеля кредитной организации”.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие

основные проверки:

активных кредитных операций;

пассивных кредитных операций;

кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

операций валютного кредитования.

Информационной базой при осуществлении проверки служат:

в ходе проверки соблюдения банком действующих правил совершения кредитных

операций изучаются следующие документы: кредитная политика банка; положение

о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по

обеспечению исполнения обязательств; генеральные соглашения о

сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов (МБК), дополнительные

соглашения к ним; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения

руководителя банка об открытии и закрытии ссудных счетов; заключения службы

безопасности и юридической службы; другие документы, относящиеся к

организации и осуществлению кредитной работы в банке;

в ходе проверки правильности отражения кредитных операций в балансовом

учете изучаются данные аналитического учета по следующим балансовым счетам:

ссудным счетам клиентов (441-457), в том числе банков (320 - 321);

просроченной задолженности по предоставленным кредитам (458), в том числе

предоставленным МБК (324); просроченным процентам по предоставленным

кредитам (459), в том числе МБК (325); резервам под возможные потери по

ссудам (44115—45715), в том числе по МБК (32015—32115); резервам под

возможные потери по просроченным кредитам (45818), в том числе по МБК

(32403); полученным МБК (312—314); просроченной задолженности по полученным

МБК (317); просроченным процентам по полученным МБК (318); обязательствам

банка по уплате процентов (47426); требованиям банка по получению процентов

(47427); предстоящим поступлениям по операциям, связанным с предоставлением

(размещением) денежных средств клиентам (кроме банком) (47501), в том числе

банкам (32801); предстоящим выплатам по операциям, связанным с привлечением

денежных средств от клиентов (кроме банков) (47502), в том числе банков

(32802); процентов, полученных за предоставленные кредиты (70101);

процентов, уплаченных за привлеченные кредиты(70201); другим счетам (по

учету материальных ценностей и ценных бумаг, в том числе векселей, — при

закрытии кредитных договоров в неденежной форме), а также выписки: по

корреспондентскому счету в Банке России (30102); по корреспондентским

счетам в кредитных организациях-корреспондентах (30110); по

корреспондентским счетам кредитных организаций-респондентов (30109); по

расчетным (текущим) счетам клиентов — предприятий различных форм

собственности (405 — 408);

в ходе проверки правильности отражения кредитных операций во

внебалансовом учете изучаются данные аналитического учета по внебалансовым

счетам: 91301 “Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов”, 91302

“Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”, 91303

“Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”, 91305 “Гарантии,

поручительства, полученные банком”, 91307 “Имущество, принятое в залог по

выданным кредитам”, 91309 “Неиспользованные лимиты по предоставлению

кредита в виде овердрафта и под лимит задолженности”, 91402 “Открытые

кредитные линии по получению кредитов”, 91403 “Неиспользованные кредитные

линии по получению кредитов”, 91491 “Ценные бумаги, переданные в залог по

полученным кредитам”, 91404 “Гарантии, выданные банком”, 91405 “Имущество,

переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг”, 91406

“Неиспользованные лимиты по получению межбанковских кредитов в виде

овердрафта и под лимит задолженности”, 916 “Задолженность по процентным

платежам по основному долгу, не списанному с баланса”, 917 “Задолженность

по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности

взыскания, 918 “Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за

невозможности взыскания”;

регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская

отчетность: бухгалтерский журнал; ведомости остатков по счетам кредитной

организации; ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств

кредитной организации, оборотные3 ведомости по счетам кредитной

организации; отчеты о прибылях и убытках; балансы банка.

Проверка документов осуществляется, как правило, выборочно, т. е.

проверяются документы на выборку по отдельным клиентам, в том числе банкам.

Проверка активных кредитных операций

Основным нормативным документом, регулирующим порядок совершения и учет

этих операций, является Положение № 54-П. В названном Положении ЦБ РФ

утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями

денежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2 Положения

предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется

следующими способами:

1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо

выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;

2) открытием кредитной линии клиенту-заемщику;

3) предоставлением кредита в виде овердрафта и “под лимит задолженности”.

В Приложении к настоящему Положению (далее — Приложение) определен

порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций в балансах банка-

кредитора и банка-заемщика. В Приложении приведены бухгалтерские проводки

по балансовым счетам, связанные с отражением в учете операций кредитования

клиентов путем разового зачисления средств на их банковские счета, операций

кредитования клиентов, как путем открытия кредитной линии, так и в виде

овердрафта и “под лимит задолженности”.

В ходе аудита активных кредитных операций банков выполняются следующие

проверки:

организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления

документов на выдачу (пролонгирование) кредита;

правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств

по кредитным договорам, порядка хранения документов;

правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов;

правильности отражения в учете операций по начислению и получению

процентов за пользование кредитом;

своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы

основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением

обязательств;

своевременности и полноты создания, корректировки и использования

резервов на возможные потери по ссудам;

осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров,

организации работы банка с просроченной задолженностью;

операций кредитования путем открытия кредитных линий;

операций кредитования в форме овердрафта.

Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка

оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита начинается с

изучения, анализа и оценки того, как способствует организация кредитной

работы снижению кредитных рисков банка. Оценка уровня постановки кредитной

работы основывается на изучении функций отделов (управлений), занимающихся

вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики

банка.

Проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях,

выявляются случаи совмещения обязанностей кредитного инспектора и

бухгалтера, оценивается состояние внутрибанковского контроля за совершением

кредитных операций.

Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оценить ее

стратегическую направленность (цели, приоритеты, принципы),

проконтролировать соответствие содержащихся в ней инструктивных материалов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8