поступления платежей за них на расчетный счет предприятия; МБП; расходы
будущих периодов, произведенных в отчетном периоде, но не включенные в
себестоимость продукции и др.
Во втором разделе учитывается также дебиторская задолженность, которая
образуется из расчетных взаимоотношений предприятия с хозяйственными
организациями. Дебиторская задолженность является важной частью оборотных
средств. При наличии конкуренции и сложностей сбыта продукции предприятия
могут продавать ее.
По статье “Краткосрочные финансовые вложения” показываются
краткосрочные (на срок не более одного года) вложения предприятия в ценные
бумаги других предприятий, собственные акции, выкупленные у акционеров.
По статьям группы “Денежные средства” указывается сумма денежных
средств, которыми в данный момент располагает предприятие. Они могут быть в
кассе предприятия, размер наличности которой сводится до возможного
минимума. Основная часть денежных средств находится на расчетном счете.
Увеличение в динамике по этой статье, как правило, свидетельствует об
улучшении финансового состояния предприятия.
В рыночной экономике пассив баланса показывает, какая величина средств
(капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия, кто и в какой
мере участвовал в создании имущественной массы предприятия. Он определяется
как обязательства за полученные ценности или как требования на полученные
предприятием ресурсы. Обязательства различаются по субъектам: одни из них
являются обязательствами перед собственниками предприятия, другие – перед
кредиторами, банками. Такое деление обязательств в балансе имеет важное
значение при определении срочности их погашения. Статьи пассива
группируются по степени срочности возврата обязательств.
В бухгалтерском балансе собственный капитал предприятия отражается в
третьем разделе пассива “Собственный капитал”. Основная статья этого
раздела “Уставный фонд” показывает сумму средств, первоначально
инвестированную собственниками для обеспечения уставной деятельности
предприятия.
В этом же разделе отражены остатки резервных фондов, образованных на
предприятии в соответствии с законодательством и учредительными
документами, целевые финансирование и поступления, нераспределенная
прибыль. По статье “Фонды накопления” отражаются средства, направляемые на
производственное развитие предприятия.
Привлечение средств в виде банковских кредитов, займов и кредиторской
задолженности отражается в разделах 4 и 5 пассива.
По статье “Заемные средства” раздела “Долгосрочные обязательства”
показываются согласованные с банком суммы задолженности по полученным от
них долгосрочным (со сроком погашения более 1 года) кредитам: на затраты по
техническому совершенствованию, расширению производства, на техническое
перевооружение, улучшение организации производства; показываются средства,
полученные в результате выпуска акций, облигаций.
Пятый раздел “Краткосрочные обязательства” включает краткосрочные (до
1 года) кредиты банков и займы, а также привлеченные в ходе расчетов
средства кредиторов. Они погашаются в течение года за счет текущих активов.
Общим для 4 и 5 разделов является то, что здесь отражаются внешние
источники. Они не принадлежат предприятию, но в течение определенного
времени используются им в хозяйственной деятельности.
Необходимо отметить, что статьи белорусского баланса расположены не
хаотично и произвольно, а в определённой последовательности. Принцип
построения статей актива баланса по ликвидности заключается в том, что все
статьи ранжируются, начиная от наименее ликвидных (Основные средства), к
более ликвидным (Запасы), и заканчивая абсолютно ликвидной статьёй
(Денежные средства). Статьи же пассива белорусского баланса группируются по
степени срочности возврата, а располагаются по возрастающей срочности.
Между активом и пассивом баланса существует тесная взаимосвязь. В
аналитическом плане значительный интерес представляют взаимосвязи
балансовых статей.
Уже отмечалось, что бухгалтерский баланс как отчетная форма
характеризует хозяйственные средства предприятия в двух аспектах – по
составу и источникам возникновения. Поэтому статьи актива и пассива баланса
взаимосвязаны. Корреспонденция балансовых статей по схеме “вид актива –
соответствующий источник покрытия в пассиве” особенно наглядно проявлялась
в отчетности прошлых лет. Достаточно жесткая регламентация формирования и
использования различных источников средств, а также значительная
детализация баланса позволяли устанавливать и контролировать многие
аналитические взаимосвязи на уровне разделов, групп статей и отдельных
статей баланса. Изменения, связанные, в частности, с усилением
экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов, а также с
изменением порядка подготовки отчетности, привели к тому, что установление
аналитических взаимосвязей на уровне балансовых статей сейчас затруднено.
Проиллюстрируем отмеченное выше. В условиях централизованной
планируемой экономики предприятия торговли кредитовались банком на условиях
долевого участия по укрупненному объекту (совокупности товарно-материальных
ценностей и производственных затрат), а предприятия общественного питания
такие запасы и затраты полностью покрывали собственными оборотными
средствами; кредиты предоставлялись банком лишь в исключительных случаях.
Таким образом, одни и те же активы на предприятиях торговли и
общественного питания имели в то время различные источники покрытия. В
настоящее время таких единых ограничений по кредитованию не существует,
поэтому выявление взаимосвязей между активными и пассивными статьями
баланса весьма ограничено. Тем не менее следует рассмотреть общие внутренне
присущие балансу взаимосвязи.
1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех
разделов его пассива: А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно
выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия
представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам
образования.
2. Сумма собственных средств (“Собственный капитал”) нормально
функционирующего предприятия, как правило, превышает величину внеоборотных
активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование
собственных средств предприятия: часть их идет на покрытие (то есть
приобретение) основных средств и долгосрочных финансовых вложений,
оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы,
запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого
неравенства. Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные
активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике
практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким
соотношением активов и источников, является банкротом.
3. Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты,
денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П
(4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и
обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть
оборотных активов приобретается за счет собственных финансовых средств.
Состав статей баланса постоянно меняется. Изменения идут по двум
направлениям. Первое направление связано с агрегированием ряда статей,
существенным уменьшением количества показателей в балансе. Многие статьи
(производственные запасы, товары и др.) ранее приводились в балансах в
развернутом виде. Второе направление связано с введением в баланс новых
видов активов и источников покрытия. Это обусловлено введением отдельных
элементов рыночной экономики, выходом все большего числа предприятия на
международный рынок. Так, например, статьями актива баланса,
характеризующими становление рыночных отношений являются расчеты с
дебиторами по векселям полученным и с дочерними предприятиями.
3. Расчетная часть.
3.1. Анализ состава и структуры статей актива баланса
Таблица 1
|Имущество (средства) предприятия |На начало года |На конец года |Изменения за отчётный год | |
| |Сумма, |Удельный вес,|Сумма, |Удельный вес,|сумма, млн. |% | |
| |млн. руб. |% |млн. руб. |% |руб. (гр.3 |(гр.4 – гр.2) | |
| | | | | |–гр.1) | | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 | |
|1. Внеоборотные активы |5214 |63,19 |4787 |57,95 |- 427 |- 8,19 | |
|В том числе | | | | | | | |
|1.1. Нематериальные активы |210 |2,55 |200 |2,42 |- 10 |- 4,76 | |
|2.2. Основные средства |4318 |52,33 |4345 |52,6 |+ 27 |+ 0,63 | |
|2.3. Незавершенное строит-во |486 |5,89 |142 |1,72 |- 344 |- 70,66 | |
|2.4. Долгосрочные фин. вложения |200 |2,42 |100 |1,21 |- 100 |- 50 | |
|2. Оборотные активы |3037 |36,81 |3474 |42,05 |+ 437 |+ 14,39 | |
|В том числе | | | | | | | |
|2.1. Запасы |2342 |28,38 |2636 |31,91 |+ 294 |+ 12,55 | |
|2.2. НДС |300 |3,64 |320 |3,87 |+ 20 |+ 6,67 | |
|2.3. Дебиторская задолженность |161 |1,95 |247 |2,99 |+ 86 |+ 53,42 | |
|2.4. Денежные средства |234 |2,84 |271 |3,28 |+ 37 |+ 15,81 | |
|Всего имущества |8251 |100 |8261 |100 |+ 10 |+ 0,12 | |
В организации оборотные средства увеличились на 14,39% при
одновременном уменьшении внеоборотных активов на 8,19%, что говорит о том,
что у предприятия идет тенденция к ускорению оборачиваемости всего
имущества, и как следствие явилось высвобождение денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений, которые увеличились на 15,81%. Этот факт
расценивается положительным явлением на предприятии.
Коэффициент мобильности имущества организации исчисляют отношением
стоимости оборотных активов к имуществу предприятия. В организации этот
коэффициент составил на начало года 0,368 (3037:8251), а на конец года
0,420 (3474:8261).
Коэффициент мобильности оборотных активов определяют делением наиболее
мобильной их части (денежных средств и финансовых вложений) к стоимости
оборотных активов. В организации этот коэффициент составил на начало года
0,077 (234:3037), а на конец года 0,078 (271:3474).
Увеличение коэффициента мобильности всего имущества и оборотных
активов подтверждает ускорение оборачиваемости имущества.
Финансовое состояние предприятия обуславливается производственной
деятельностью, поэтому при анализе надо дать оценку производственного
потенциала предприятия, а производственный потенциал характеризует такие
показатели, наличие, динамика и удельный вес основных средств в общей
стоимости имущества.
Производственные активы определяются суммированием основных средств,
материальных запасов, незавершенного производства и расходов будущих
периодов по данным баланса. В организации производственный потенциал на
начало года равен 6265 тыс. руб. (4318+1215+343+306+83), а на конец года
6741 тыс. руб. (4345+1414+333+547+102), то есть увеличилось на 476 тыс.
руб., или на 7,6%, или 0,1% удельный вес стоимости производственных активов
в общей сумме средств организации составил на начало года 75,9%
Страницы: 1, 2, 3, 4
|