|
Размер ежегодного отчисления в резервный фонд устанавливается Уставом
банка, но он не должен быть менее 6% от чистой прибыли до достижения фондом
минимального размера, установленного уставом банка.
Средства резервного фонда учитываются на балансовом счете второго
порядка: № 10701 «Резервный фонд». Счет пассивный, сальдо кредитовое
означает сумму созданного на начало отчетного периода резервного фонда;
оборот по дебету - использование фонда; оборот по кредиту - образование
фонда.
Счет № 10701 «Резервный фонд»
Учет других фондов
К другим фондам, образуемым банком, относятся:
1. фонды специального назначения (счет № 10702)
2. фонды накопления (счет № 10703)
3. другие фонды (счет № 10704).
Все указанные счета пассивные, служат для учета источников средств с
целью осуществления капитальных вложений (фонд накопления), удовлетворения
социально-бытовых и материальных нужд коллектива (фонд специального
назначения) и его потребностей.
Счет № 10702 «Фонды специального назначения»
|Кредит |Д |К |Дебит |
|счетов | | |счетов |
|№ | | |№ |
| |Выдана наличными материальная |С - неиспользованный |
|20202 |помощь |остаток фонда на начало |
| | |отчетного периода |
| |Оплачено за питание сотрудников| |
|30102 | | |
| |Платежи по медицинскому | |
| |обслуживанию и страхованию | |
|30102 |сотрудников | |
| | | |
|60308, |Приобретение подарков | |
|20202, | | |
|30102 | | |
| | |Отчисления в фонд за |70501 |
| | |счет прибыли в отчетном | |
| | |периоде | |
В зависимости от учетной политики, принятой банком, образование фондов
может производиться ежеквартально или ежегодно. Главный критерий их
образования - наличие прибыли и права на его образование, установленные
учредительными документами, где оговариваются и размер, и условия
использования. Если такого права администрация банка не имеет, то указанный
фонд может быть образован по решению собрания учредителей при рассмотрении
и утверждении годового отчета банка и определении порядка использования
чистой прибыли.
В учредительных документах банка могут быть предусмотрены права на
образование и других фондов банка (фонд председателя банка), которые будут
учитываться на счете № 10704.
Фонд накопления (счет № 10703) предназначен для инвестиций в
капитальные вложения банка; образуется за счет чистой прибыли ('д-т сч. №
70501, к-т сч. № 10703), если этот факт оговорен в законодательном порядке
или учредительными документами банка. В случае использования накопленных
средств на балансовом счете № 10703 его размер не изменяется, если затраты
на произведенные и переданные в эксплуатацию капитальные вложения
включаются в первоначальную стоимость объекта. Если же затраты на
капитальные вложения связаны с отводом земельного участка под
строительство, сносом объектов, подготовкой кадров для вновь создаваемого
объекта и в состав первоначальной стоимости объекта не включаются, то они
погашаются в момент закрытия счета по учету капитальных вложений со счета №
10703 (д-т сч. № 10703, к-т сч. № 60701); в момент осуществления этих
затрат делается запись: д-т сч. № 60701, к-т сч. № 60322, 20202, 30102 и
др.
Первоначальная стоимость оприходованных объектов в результате
капитальных вложений фиксируется не только на балансовых счетах, но и на
внебалансовом счете № 919 «Источники финансирования капитальных вложений»,
в том числе на счете № 91901 «Средства фондов накопления» (д-т сч. № 91901,
к-т сч. № 99998) в сумме использованного источника средств, равного
первоначальной стоимости переданного в эксплуатацию объекта.
Учёт результатов деятельности
Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка
Согласно Уставу банк является юридическим лицом и действует на
коммерческой основе. Это значит, что ему присущи следующие принципы
хозяйствования: самоокупаемость, самофинансирование и рентабельность.
Для выполнения указанных принципов вся деятельность банка должна быть
направлена на получение дохода.
Принцип самоокупаемости свидетельствует о равенстве сумм полученных
доходов и произведенных расходов.
Самофинансирование - это возможность инвестирования, которое
предполагает кроме самоокупаемости получение прибыли и вложение ее в
расширение производственно-технической базы банка, направление на
материальное поощрение сотрудников.
Прибыль - превышение суммы дохода над произведенными расходами. Отсюда
уровень рентабельности может быть рассчитан как отношение прибыли: а) к
общей сумме активов или б) только к сумме активов, приносящих доход; в) к
сумме уставного капитала или г) к сумме собственных источников (капитал,
фонды), или д) к общей сумме расходов и пр.
Следует отметить, что доходы и расходы учитываются банка РФ по
кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств
и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде.
Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по
решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по
окончании года.
Для учета полученных доходов и произведенных расходов за отчетный
период используются счета № 701 «Доходы» и № 705 «Расходы». Первый из них -
пассивный, второй - активный поэтому по кредиту счета № 701 учитываются
доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета № 702 - расходы,
произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для
определения финансового результата производится закрытие этих счетов.
Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета
прибылей (№ 703) или убытков (№ 704) суммы произведенных расходов и в
кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов (д-т сч. №
703, 704, к-т сч. № 702 и д-т сч. № 701, к-т сч. № 703, 704). Какой из
счетов должен быть использован (№ 703 или 704) легко определить при
сопоставлении итогов счета учета доходов и счета учета расходов:
превышение суммы доходов над суммой расходов свидетельствует о сумме
прибыли как финансовом результате деятельности банка и наоборот.
Для анализа доходов и расходов, финансовых результатов и использования
прибыли выделены счета второго порядка.
Доходы (счет № 701):
№ 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»,
№ 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»,
№ 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими
валютными ценностями»,
№ 70104 «Дивиденды полученные»,
№ 70105 «Доходы по организациям банков»,
№ 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»,
№ 70107 «Другие доходы».
Расходы (счет № 702):
№ 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»,
№ 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным
средствам»,
№ 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»,
№ 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»,
№ 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными
ценностями»,
№ 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»,
№ 70207 «Расходы по организации банков»,
№ 70208 «Штрафы, пени, неустойки, уплаченные»
№ 70209 «Другие расходы».
Прибыль (счет № 703):
№ 70301 «Прибыль отчетного года»;
№ 70302 «Прибыль предшествующих лет».
Убытки (счет № 704):
№ 70401 «Убытки отчетного года»,
№ 70402 «Убытки предшествующих лет».
Использование прибыли (счет № 705):
№ 70501 «Использование прибыли отчетного года»,
№ 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Счет № 701 «Доходы»
|Кредит|Д | |Дебет |
|счетов| |К |счетов|
|№ | | |№ |
| | |С – суммы расходов, | |
| | |полученных на начало | |
| | |отчётного периода | |
| | | | |
| | | | |
| |Списание полученных доходов по| | |
| |установленным банком отчётным | |3010, |
| |периодам | |40702 |
| | | | |
| | |Проценты, полученные, за| |
| | |предоставленные кредиты | |
| | |Доходы по операциям в ин| |
| | |валюте, по ценным | |
| | |бумагам и прочим | |
| | |вложениям | |
| | |Доходы от реализации | |
| | |имущества | |
| | |Зачислена арендная плата| |
| | | | |
| | |Штрафы полученные и др. | |
| | | | |
|703, | | | |
|704 | | | |
Счёт № 702 расходы
|Кредит |Д | |Дебет |
|счетов № | |К |счетов|
| | | |№ |
| |С – расходы, произведённые на | | |
| |начало отчётного периода | | |
| |Проценты, уплаченные | | |
|30102, |юридическим лицам за | | |
|30109, |привлечённые кредиты по | | |
|40702 |межбанковским кредитам | | |
| |Проценты, доначисленные | | |
|42305 |физическим лицам по депозитам | | |
| |Расходы на содержание | | |
| |управленческого персонала: | | |
|60305 |начисление заработной платы | | |
|60303 |начисление на заработную плату | | |
| |Командировочные расходы в | | |
|60308 |пределах норм | | |
|60301, |Расходы на рекламу по норме | | |
|30102 | | | |
| |Представительские расходы по | | |
|20202 |норме | | |
|61001 |Канцелярские расходы | | |
|30102 |Оплата арендной платы | | |
|60323, |Расходы на содержание зданий и | | |
|30102 |сооружений (тепло, вода, свет и| | |
| |пр.) | | |
| | | | |
| |Другие расходы в том числе: | | |
| |типографские расходы, расходы | | |
| |на охрану в разрешённых случаях| | |
|60323 |расходы на ремонт всех видов | | |
| |основных средств включая | | |
| |арендованные, кроме | | |
|30102 |автотранспорта | | |
| |Штрафы уплаченные | | |
|60903 |Начислены: | | |
|60601-60604,|Амортизация НМА | | |
| |Износ (амортизация) основных | | |
|60803, |средств всех видов и назначений| | |
|60610, | | | |
|60611 | | | |
| | | | |
|61006 | | | |
|60324-51210,|Недостачи в пределах норм | | |
| |естественной убыли | | |
|50804-51104,|Резерв под возможные потери по | | |
| |ссудам и приравненных к ним | | |
|50204-50704,|размещенных средств | | |
| | | | |
|47425, | | | |
|46008-47308,| | | |
| | | | |
|45009-45409,| | | |
| | | | |
|44210-44410,| | | |
| | | | |
|и др. | | | |
По окончании отчетного периода для определения финансового результата
производится закрытие счетов учета доходов и расходов банка. В течение
отчетного года прибыль или убыток определяется нарастающим итогом. Если
банк имеет филиалы, то результат совместной деятельности показывается
свернуто, при наличии дочерних организаций - юридических лиц - развернуто -
прибыли, убытки. После сдачи банком годового бухгалтерского баланса сумма
прибыли (остаток счета № 70301 «Прибыль отчетного года») переносится на
счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301, к-т сч. №
70302), аналогично учитываются убытки.
После утверждения годового отчета учредителями банка счет № 70302
закрывается отнесением в дебет этого счета суммы остатка, числящегося на
счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих
лет» (д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502).
Убыток как результат финансовой деятельности банка погашается за счет
источников, определенных учредителями банка.
Использование прибыли
Необходимо различать балансовую и чистую прибыль (оставшуюся в
распоряжении банка). Прибыль отчетного года, полученная как разница между
оборотами (дебетовыми и кредитовыми) счета № 70301, называется балансовой.
Балансовая прибыль уменьшенная на сумму налога на прибыль, составляет
размер чистой прибыли.
Назначение счета № 705 «Использование прибыли» сводится к учету
использованной в отчетном году фактически полученной прибыли и оставшейся
неиспользованной прибыли предшествующих лет. Счет № 705 - активный; сальдо
дебетовое отражает суммы использованной в течение года прибыли, до
отчетного периода, оборот по дебету - суммы, использованные в отчетном
периоде в виде: налогов, начисляемых за счет прибыли (д-т сч. № 70501, к-т
сч. № 60301);
дивидендов акционерам от участия в уставном капитале акционерного банка
(д-т сч. № 70501, к-т сч. № 60320);
отчислений в резервный фонд (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10701), фонды
специального назначения, в другие фонды (д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10702)
и на иные цели.
Оборот по кредиту отражает списание сумм остатков, числившихся на
счете, в корреспонденции со счетом по учету прибылей и убытков (№ 703 или №
704). После сдачи годового бухгалтерского баланса остаток счета № 70501
переносится на счет № 70502, также переносятся и суммы прибылей. Затем,
после утверждения годового отчета учредителями банка, на счете № 70502
отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели,
указанные учредителями (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 10702, № 60320 и др.).
Счет № 70302 закрывается в корреспонденции со счетом № 70502 (д-т сч. №
70302, к-т сч. № 70502).
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам отчислений,
взносов, платежей.
Таким образом, выделим три временных периода изменения статьи прибыли.
1. По окончании отчетного периода: сумма прибыли определяется путем
закрытия счетов по учету доходов и расходов:
д-т сч. № 70301, к-т сч. № 702;
д-т сч. № 701, к-т (.ч. № 70301.
Кредитовое сальдо по счету № 70301 и есть прибыль отчетного года (т.е.
превышение суммы доходов над суммой расходов составит финансовый результат
деятельности банка).
2. После сдачи годового отчета: сумма прибыли отчетного года
переносится на счет № 70302 «Прибыль предшествующих лет» (д-т сч. № 70301,
к-т сч. № 70302).
Таким же образом переносятся суммы остатков по счетам учета
использования прибыли (д-т сч. № 70502, к-т сч. № 70501).
3. После утверждения годового отчета учредителями (акционерами) и
принятия решения о распределении неиспользованной прибыли предшествующих
лет делается запись:
д-т сч. № 70302, к-т сч. № 70502 и д-т сч. № 70502, к-т сч. № 107,
102, 103, 104, 60320.
Полное содержание отчета о прибылях и убытках см. приложение № 2. В
заключение рассмотрения вопросов учета фондов, резервов, финансовых
результатов предлагаем познакомиться с методикой расчета собственных
средств (капитала) кредитной организации (ЦБР от 01.06.98 г. № 31-П).
Список литературы
1. «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках» - Е.П. Козлова, Е.Н.
Галанина.
2. «Банковский учёт и операционная техника» - К.Г. Парфёнов.
3. УКАЗАНИЕ Ц.Б. «Об отражении в бухгалтерском учете кредитных
организаций, расположенных на территории Российской Федерации,
отдельных операций по учету основных средств» от12 июля 2000 года
№ 821-У
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
