меняются, то появление нового продукта уже представляет определенный стимул

для других производителей. Отсюда - разворачивание рекламной компании,

параллельный выпуск продукции, аналогичной по функциональной роли

рекламируемому продукту, создание для такого продукта « своего» рынка или

на менее броские продукты устанавливают цены с учетом гибкости спроса

(повышение цены и снижение объемов производства).

В любом случае для установления и расчета цены на новый продукт

используется коэффициенты расходов и прибыли, точка реализации и графики

безубыточности продукта. При наличии ряда проектов крупные предприятия

делают инвестиции сразу в несколько, а при последующей, после принятия

решения, проверке продуктов производят их отбор. Иногда бывает, что ''

неудачный'' продукт в прошлом становится ''успешным'' в будущем. Для

установления соответствия цены и стоимости продукта система составления

отчетов об этих показателях должна быть быстрой и эффективной, в

дополнение к отчетам бухгалтера должны составляться отдельные таблицы,

характеризующие поведение нового продукта.

После выпуска продукта проводят проверку процесса его реализации.

Информация о темпах реализации нового продукта и факторах, влияющих на

величину реализации, регулируются в бухгалтерском отчете.

Кроме того, используются другие методы изучения поведения нового продукта

на рынке. Это - почтовая корреспонденция, опросы частных лиц с помощью

вопросников или по телефону. Помимо оценки нового продукта исследуются

условия, при которых данный продукт был приобретен покупателем, что важно

при определении цены, оценке будущих продуктов и рекламе.

3. Анализ и принятие управленческих

решений .

В условиях рыночной экономикистепень неопределенности экономического

поведения субектов рынка достаточно высока . Всвязи с этим большое

практическое значение приобретают методы перспективного анализа , когда

нужно принимать управленческие решения, оценивая возможные ситуации и делая

выбор из нескольких альтернативных вариантов .

Теоритически существует четыре типа ситуаций , в которых необходимо

проводить анализ и принимать управленческие решения , в том числе и на

уровне предприятия : в условиях определенности , риска , неопределенности ,

конфликта . Рассмотрим каждый из этих случаев .

3.1 Анализ и принятие управленческих

решений в условиях определенности .

Это самый простой случай : известно аоличество возможных ситуаций

(вариантов) и их исходы . Нужно аыбрать один из возможных вариантов .

Степень сложности процедуры выбора в данном случае определяется лишь

количеством альтернативных вариантов . Рассмотрим две возможные

ситуации :

а) Имеется два возможных варианта ;

n=2

В данном случае аналитик должен выбрать (или рекомендовать к выбору)

один из двух возможных вариантов . Последовательность действий здесь

следующая :

определяется критерий по которому будет делаться выбор ;

методом “ прямого счета ” исчисляются значения критерия для сравниваемых

вариантов ;

вариант с лучшим значением критерия рекомендуется к отбору .

Возможны различные методы решения этой задачи . Как правило они

подразделяются на две группы :

1. методы основанные на дисконтированных оценках ;

1. методы , основанные на учетных оценках .

Первая группа методов основывается на следующей идее . Денежные

доходы , поступающие на предприятие в различные моменты времени , не

должны суммироваться непосредственно ; можно суммировать лишь элементы

приведенного потока . Если обозначить F1,F2 ,....,Fn прогно коэфициент

дисконтирования зируемый денежный поток по годам , то i-й элемент

приведенного денежного потока Рi рассчитывается по формуле :

Pi = Fi / ( 1+ r ) i

где r- коэфициент дисконтирования.

Назначение коэфициента дисконтирования состоит во временной

упорядоченности будующих денежных поступлений ( доходов ) и приведении

их к текущему моменту времени . Экономический смысл этого представления

в следующем : значимость прогнозируемой величины денежных поступлений

через i лет ( Fi ) с позиции текущего момента будет меньше или равна Pi

. Это означает так же , что для инвестора сумма Pi в данный момент

времени и сумма Fi через i лет одинаковы по своей ценности . Используя

эту формулу , можно приводить в сопоставимый вид оценку будующих

доходов , ожидаемых к поступлению в течении ряда лет . В этом случае

коэфициент дисконтирования численно равен процентной ставке ,

устанавливаемой инвестором , т.е. тому относительному размеру дохода ,

который инвестор хочет или может получить на инвестируемый им капитал .

Итак последовательность действий аналитика такова ( расчеты

выполняются для каждого альтернативного варианта ) :

расчитывается величина требуемых инвестиций (экспертная оценка ) , IC ;

оценивается прибыль ( денежные поступления ) по годам Fi ;

устанавливается значение коэфициента дисконтирования , r ;

определяются элементы приведенного потока , Pi ;

расчитывается чистый приведенный эффект ( NPV ) по формуле:

NPV= E Pi - IC

4. сравниваются значения NPV ;

5. предпочтение отдается тому варианту , который имеет больший NPV (

отрицательное значение NPV свидетельствует об экономической

нецелесообразности данного варианта ) .

Вторая группа методов продолжает использование в расчетах

прогнозных значений F . Один из самых простых методов этой группы -

расчет срока окупаемости инвестиции .Последовательность действий

аналитика в этом случае такова :

расчитывается величина требуемых инвестиций , IC ;

оценивается прибыль ( денежные поступления ) по годам , Fi ;

выбирается тот вариант , кумулятивная прибыль по которому за

меньшее число лет окупит сделанные инвестиции .

б) Число альтернативных вариантов больше двух .

n > 2

Процедурная сторона анализа существенно усложняется из-за

множественности вариантов , техника “ прямого счета “ в этом случае

практически не применима . Наиболее удобный вычислительный аппарат -

методы оптимального программирования ( в данном случае этот термин

означает “ планирование ” ) . Этих методов много ( линейное ,

нелинейное, динамическое и пр. ), но на практике в экономических

исследованиях относительную известность получило лишь линейное

программирование. В частности рассмотрим транспортную задачу как пример

выбора оптимального варианта из набора альтернативных . Суть задачи

состоит в следующем .

Имеется n пунктов производства некоторой продукции ( а1,а2,...,аn

) и k пунктов ее потребления ( b1,b2,....,bk ), где ai - обьем выпуска

продукции i - го пункта производства , bj - обьем потребления j - го

пункта потребления . Рассматривается наиболее простая , так называемая

“закрытая задача ” , когда суммарные обьемы производства и потребления

равны . Пусть cij - затраты на перевозку еденицы продукции . Требуется

найти наиболее рациональную схему прикрепления поставщиков к

потребителям , минимизирующую суммарные затраты по транспортировке

продукции . Очевидно , что число альтернативных вариантов сдесь может

быть очень большим , что исключает применение метода “ прямого счета ”

. Итак необходимо решить следующую задачу :

E E Cg Xg -> min

E Xg = bj E Xg = bj Xg >= 0

Известны различные способы решения этой задачи -распределительный метод

потенциалов и др . Как правило для расчетов применяется ЭВМ .

При проведении анализа в условиях определенности могут успешно

применяться методы машинной имитации , предполагающие множественные

расчеты на ЭВМ . В этом случае строится имитационная модель обьекта или

процесса ( компьютерная программа ) , содержащая b-е число факторов и

переменных , значения которых в разных комбинациях подвергается

варьированию . Таким образом машинная имитация - это эксперимент , но

не в реальных , а в искусственных условиях . По результатам этого

эксперимента отбирается один или несколько вариантов , являющихся

базовыми для принятия окончательного решения на основе дополнительных

формальных и неформальных критериев .

3.2 Анализ и принятие управленческих

решений в условиях риска .

Эта ситуация встречается на практике наиболее часто . Здесь

пользуются вероятностным подходом , предполагающим прогнозирование

возможных исходов и присвоение им вероятностей . При этом пользуются:

а) известными , типовыми ситуациями ( типа - вероятность

появления герба при бросании монеты равна 0.5 ) ;

б) предыдущими распределениями вероятностей ( например , из

выборочных обследований или статистики предшествующих переудов известна

вероятность появления бракованной детали ) ;

в) субьективными оценками ,сделанными аналитиком самостоятельно

либо с привлечением группы экспертов .

Последовательность действий аналитика в этом случае такова :

6. прогнозируются возможные исходы Ak , k = 1 ,2 ,....., n ;

7. каждому исходу присваивается соответствующая вероятность pk , причем

8. Е рк = 1

9. выбирается критерий(например максимизация математического ожидания

прибыли ) ;

10. выбирается вариант , удовлетворяющий выбранному критерию .

Пример : имеются два обьекта инвестирования с одинаковой

прогнозной суммой требуемых капитальных вложений . Величина

планируемого дохода в каждом случае не определенна и приведена в виде

распределения вероятностей :

| Проект А |Проект В |

|Прибыль |Вероятность |Прибыль |Вероятность |

|3000 |0. 10 |2000 | 0 . 10 |

|3500 |0 . 20 |3000 |0 . 20 |

|4000 |0 . 40 |4000 |0 . 35 |

|4500 |0 . 20 |5000 |0 . 25 |

|5000 |0 . 10 |8000 |0 . 10 |

Тогда математическое ожидание дохода для рассматриваемых проектов

будет соответственно равно :

У ( Да ) = 0 . 10 * 3000 + ......+ 0 . 10 * 5000 = 4000

У ( Дб ) = 0 . 10 * 2000 +.......+ 0 . 10 * 8000 = 4250

Таким образом проект Б более предпочтителен . Следует , правда ,

отметить , что этот проект является и относительно более рискованным ,

поскольку имеет большую вариацию по сравнению с проектом А ( размах

вариации проекта А - 2000 , проекта Б - 6000 ) .

В более сложных ситуациях в анализе используют так называемый

метод построения дерева решений . Логику этого метода рассмотрим на

примере .

Пример : управляющему нужно принять решение о целесообразности

приобретения станка М1 либо станка М2 . Станок М2 более экономичен ,

что обеспечивает больший доход на еденицу продукции, вместе с тем он

более дорогой и требует относительно больших накладных расходов :

| |Постоянные расходы |Операционный доход на |

| | |еденицу продукции |

|Станок М1 |15000 |20 |

|Станок М2 |21000 |24 |

Процесс принятия решения может быть выполнен в несколько этапов :

Этап 1 . Определение цели .

В качестве критерия выбирается максимизация математического

ожидания прибыли .

Этап 2 . Определение набора возможных действий для рассмотрения и

анализа ( контролируются лицом , принимающим решение)

Управляющий может выбрать один из двух вариантов :

а1 = { покупка станка М1 }

а2 = { покупка станка М2 }

Этап 3 . Оценка возможных исходов и их вероятностей ( носят

случайный характер ) .

Управляющий оценивает возможные варианты годового спроса на

продукцию и соответствующие им вероятности следующим образом :

х1 = 1200 едениц с вероятностью 0 . 4

х2 = 2000 едениц с вероятностью 0 . 6

Этап 4 . Оценка математического ожидания возможного дохода :

Е ( Да ) = 9000 * 0 . 4 + 25000 * 0 . 6 = 18600

Е ( Дб ) = 7800 * 0 . 4 + 27000 * 0 . 6 = 19320

Таким образом , вариант с приобретением станка М2 экономически

более целесообразен .

3.3.Анализ и принятие управленческих решений

в условиях неопределенности .

Эта ситуация разработана в теории , однако на практике

формализованные алгоритмыанализа применяются достаточно редко .

Основная трудность здесь состоит в том , что невозможно оценить

вероятности исходов . Основной критерий - максимизация прибыли - здесь

не срабатывает , поэтому применяют другие критерии :

максимин ( максимизация минимальной прибыли )

минимакс ( минимизация максимальных потерь )

максимакс ( максимизация максимальной прибыли ) и др.

4. Анализ и принятие управленческих

решений в условиях конфликта .

Наиболее сложный и мало разработанный с практической точки зрения

анализ . Подобные ситуации рассматриваются в теории игр . Безусловно на

практике эта и предыдущая ситуации встречаются достаточно часто . В

таких случаях их пытаются свести к одной из первых двух ситуаций либо

используют для принятия решения неформализованные методы .

Оценки , полученные в результате применения формализованных

методов , являются лишь базой для принятия окончательного решения ; при

этом могут приниматься во внимание дополнительные критерии , в том

числе и неформального характера .

Выводы

1. Необходимость внедрения механизации - автоматизации процесса сбора

информации и первичного учёта в бухгалтерский учёт.

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют

все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к

бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой

для управления информации. Значение первичного учета состоит прежде

всего в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную

информацию. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах,

должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими

затратами труда. Основными целями информационного учета затрат на

производство и калькулирование себестоимости продукции являются:

исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и

статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение

объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества.

Первичный учет и существующая система информации о затратах на

производство и калькулирование себестоимости продукции во многих

предприятиях имеет некоторые недостатки. К ним относятся:

запаздывание поступления и представления информации, что

обусловливает задержку в принятии решений;

дублирование информационных потоков в различных органах

управления процессом производства продукции и снижения ее себес-

тоимости;

в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной

информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недостаточной

механизации работ по учету фактических затрат на производство и

калькулированию себестоимости продукции.

Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета,

различные условия их получения и регистрации, многочисленность

возникновения исходной первичной информации, значительная сложность

процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по

проведению работы на первой стадии учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования этих проблем является

внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.

Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора,

измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях

функционирования автоматизированных систем управления предприятием и

автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют

автоматически получить всю первичную информацию о происходящих

хозяйственных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе

появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных

данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнитных барабанах и

другихносителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в

вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо

эту возможность шире использовать на практике. Имеются различные пути

совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ.

Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных

показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной

информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации;

замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными

носителями информации.

Заключение

В заключении хочу перечислить все нововведения, целесообразные для

усовершенствования системы бухгалтерского учета. Во-первых, это

изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Во-

вторых, желательность выбора методики затрат, основанной на идее западной

системы "директ-костинг" и исчислении неполной производственной

себестоимости. В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации первичных

документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень важно, освоение

автоматизтрованной формы учета.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно

важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности учет

затрат на производство и калькулирование себестоимости. Необходимость

составления точных, достоверных кальткуляций была обусловлена в

советском бухгалтеском учете системой сударственного централизованного

ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется

самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен

на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и

предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в

результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом

и его системой, - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования

заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в

условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную

прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно

организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый

уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Неотемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского

учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерского учета, а

также повышение качества подготвки бухгалтеров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. В. Палий, Вандер "Управленческий учет (с элементами финансового

учета)", М.;1997г.

2. З.Рахмат, А.Шеремет "Бухгалтерский учет в рыночной эконо-

мике",М.; "ИНФРА-М",1996 г.

3. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл "Принципы бухгалтерского

учета", М.; "Финансы и статистика", 1994 г.

4. Карпова Т. П. "Основы управленческого учета", М.; ''ИНФРА-

М'',1997г.

5. Николаева С.А. "Учетная политика предприятия", М.; "ИНФРА-

М",1995 г.

6. Друри. Колин, "Введение в управленческий учет и производственный

учет", М; 1994 г.

7. Глушков И.Е. "Бух. учет на современных предприятиях",

"ЭКОР", г. Новосибирск, 1995 г.

8. Кондратова И. Г. ''Основы управленческого учета'', '' Финансы и

статистика'', М.;1998 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5