Рассмотрение проблемы правовой природы налоговой ответственности. НК РФ включает в предмет налогового законодательства отношения, возникающие в процессе «привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Статья 106 НК РФ закрепляет, что за совершение налогового правонарушения «настоящим Кодексом установлена ответственность». По мнению Демина А.В., в этом заключается проблема, поскольку не конкретизировано: о какой разновидности ответственности идет речь в НК РФ - административной, налоговой или какой-либо иной? Автор полагает, что очевидно, законодатель затруднился идентифицировать отраслевую природу ответственности, вследствие чего возникла существенная неопределенность в правовом регулировании налоговых правоотношений.

По мнению автора, к этой проблеме существует ряд подходов, которые можно сгруппировать в три блока:

1) Речь идет об административной ответственности за налоговые правонарушения; какие-либо основания для выделения в отдельный вид налоговой ответственности, включая употребление термина «налоговая ответственность», отсутствуют;

2) Налоговая ответственность представляет собой новый, самостоятельный вид юридической ответственности, обладающий значительной отраслевой спецификой;

3) Налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности со значительной процессуальной спецификой.

Зам. начальника отдела Департамента бюджетной политики Министерства финансов РФ преподаватель кафедры "Налогообложение организаций и физических лиц" Всероссийской государственной налоговой академии (ВГНА) Минфина России, Л.А.Васильева условно ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, подразделяет на две группы Васильева Л.А. Ответственность за нарушение норм налогового законодательства [Текст] / Л.А. Васильева // Право и экономика.-2006.-№4.-С.15.:

1) ответственность за правонарушения в сфере осуществления налогового контроля (ст. ст. 116 - 119, 125 - 129.1 НК РФ);

2) ответственность за правонарушения против порядка исчисления и уплаты налогов (ст. ст. 120 - 123 НК РФ).

За нарушение налогового законодательства предусмотрена также и уголовная ответственность:

за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (ст. 199 УК РФ);

за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);

за сокрытие имущества от взыскания (ст. 199.2 УК РФ).

Для возбуждения уголовного дела по ст. ст. 199 и 199.1 важен размер неуплаченных налогов и (или) сборов. При этом уголовному преследованию подвергаются только два вида неуплат, а именно - в крупном и особо крупном размерах. Уголовный кодекс Российской Федерации [Текст]: [принят Государственной Думой 24 мая 1996 года] // Собрание законодательства Российской Федерации.- 1996 .- № 25.- Ст. 2954.

При этом, согласно ч.5 ст.108 НК РФ, привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. А также, согласно ч.2 ст.108 НК РФ, нельзя привлечь повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Статья 109 НК РФ содержит перечень обстоятельств, при наличии хотя бы одного из них исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1998. - N 31. - Ст.3824.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, предусмотрены наличные и безналичные расчеты.

Согласно ст. 861, расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1996. - N 5. - Ст. 410.

Так, согласно ст. 862 ГК РФ, существует несколько форм безналичных расчетов:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по аккредитиву;

в) расчеты чеками;

г) расчеты по инкассо.

И, соответственно, законодательством при осуществлении безналичных расчетов предусмотрено использование следующих расчетных документов:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Аграновский А.В., характеризуя формы безналичных расчетов, отмечает то обстоятельство, что наиболее широкое распространение в предпринимательском обороте имеют платежные поручения (90,6% от общего объема и 77,1% от общего количества платежей, проведенных через платежную систему РФ в безналичном порядке в 2002 г.). В то же время, подчеркивает Аграновский А.В., платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы используются достаточно редко (0,7% от общего объема и 1,9% от общего количества платежей, проведенных через платежную систему РФ в безналичном порядке в 2002 г.). Аграновский А.В. Правовое регулирование безналичных расчетов в предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации [Текст]: Монография / Аграновский А.В..- М.: Издательсво Московского университета, 2005.- С. 351.

Относительно выбора формы безналичных расчетов, Гусева Т.А. и Ларина Н.В. отмечают, что клиенты банков избирают их самостоятельно и формы безналичных расчетов предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков. Гусева Т.А. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности [Текст] / Т.А. Гусева, Н.В. Ларина.- М.: Юстицинформ, 2005.- С.305

Рассматриваемому вопросу в Гражданском кодексе посвящен параграф 4 главы 46, который так и называется: расчеты по инкассо. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1996. - N 5. - Ст. 410. Непосредственно общие положения о расчетах по инкассо рассматриваются в ст. 874 ГК РФ:

1. При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

2. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк).

Порядок осуществления расчетов по инкассо регулируется законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент несет перед ним ответственность по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 ГК РФ. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1996. - N 5. - Ст. 410.

Предусматривается также ответственность банка перед клиентом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента в связи с нарушением правил совершения.

Ст. 875 ГК РФ непосредственно раскрывает порядок исполнения инкассового поручения:

При отсутствии какого-либо документа или несоответствии документов по внешним признакам инкассовому поручению исполняющий банк обязан немедленно известить об этом лицо, от которого было получено инкассовое поручение, и при устранении недостатков банк вправе возвратить документы без исполнения. Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения. Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении. Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1996. - N 5. - Ст. 410.

Комментируя Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», Вострикова Л.Г. раскрывает понятие «инкассо»: это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. Вострикова Л.Г. Комментарий к Федеральному закону О банках и банковской деятельности [Текст] / Л.Г. Вострикова.- М.: Юстицинформ, 2006.- С.220.

При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой. При взаимной договоренности между поставщиком и покупателем и их банками в целях ускорения расчетов почтовая пересылка документов из банка поставщика в банк плательщика заменяется передачей их содержания по телетайпу или телефаксу. Инкассовые услуги банка поставщика предоставляются клиенту за комиссионное вознаграждение. Поскольку инициатива в расчетах платежными требованиями-поручениями исходит от поставщика, то оплата этих документов может быть произведена только с согласия (акцепта) покупателя. С этой целью поступившие в банк покупателя платежные требования-поручения регистрируются в специальном журнале и передаются банком непосредственно плательщику под расписку для акцепта. Отечественная банковская практика знает разные формы акцепта: положительный и отрицательный, предварительный и последующий, полный и частичный. Вострикова Л.Г. Комментарий к Федеральному закону О банках и банковской деятельности [Текст] / Л.Г. Вострикова.- М.: Юстицинформ, 2006.- С.220.

Также порядок осуществления безналичных расчетов между различными субъектами регламентируется Положениями Центрального Банка России:

Положением Центрального Банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3.10.2002 г. № 2-П регулируется осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в валюте РФ (т.е. в рублях) и на ее территории и не распространяется на порядок осуществления безналичных расчетов с участием физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Глава 8 Положения посвящена расчетам по инкассо. В соответствии с ним, расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации [Текст]: [утвержден ЦБ РФ 3 октября 2002г.] // Вестник Банка России. -2002. - N 74. - Ст.8.1-8.2

Расчеты по инкассо с участием физических лиц осуществляются на основании инкассовых поручений в соответствии с требованиями, установленными вышеназванным Положением Банка России N 2-П, и с учетом особенностей, установленных ст.5.1 Положения ЦБ РФ о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации от 1 апреля 2003 г. № 222-П. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации [Текст]: [утвержден ЦБ РФ 1 апреля 2003г.] // Вестник Банка России. -2003. - N 24. - Ст.5.1.

Налогоплательщик Петров представил в налоговые органы налоговую декларацию за 2006 год с нарушением установленного законом срока на 4 месяца. На основе этой декларации надлежало уплатить налог на сумму 20 тысяч рублей. Несвоевременную подачу декларации Петров объяснить не мог, никаких уважительных причин для этого не было. Налоговые органы обратились в суд с исковым заявлением о привлечении Петрова к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Кто должен доказывать вину налогоплательщика? Какое решение примет суд по данному делу ?Ответ обоснуйте ссылками на конкретные нормы права.

В соответствии с п.6 ст.108 НК РФ, лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1998. - N 31. - Ст.3824.

Согласно п.1 ст.119 НК РФ, непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Из условия задачи следует, что в отношении налогоплательщика Петрова отсутствуют обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, установленные ст.112 НК РФ.

Далее, в соответствии с п.2 ст.114 НК РФ, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, судом будет принято решение о взыскании штрафа в размере 5% суммы налога, что составляет 4 тыс. руб.

Российская организация направляет своего сотрудника на работу на территорию иностранного государства. Срок командировки - один год (с 1 февраля 2006 г. по 1 февраля 2007 г.). Организация осуществляет выплату вознаграждения сотруднику за выполнение им своих обязанностей путем перечисления определенной суммы на его счет, открытый в российском банке. Должна ли организация исчислить, удержать и перечислить с таких выплат НДФЛ?

Чтобы определить является ли лицо налогоплательщиком НДФЛ необходимо установить, в каком случае в РФ гражданин является налогоплательщиком вообще.

Согласно пп.1 ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

· физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2000. - N 32. - Ст.3340.

Рассмотрим первый случай. Для определения резидентства (постоянного местопребывания) физических лиц применяется так называемый тест физического присутствия (нахождение на территории государства в течение определенного времени). Финансовое право [Текст]: Учебник / Под ред.Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2007.- С. 182. Согласно ч.2 ст.207 НК, Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Из условий задачи следует, что лицо весь год находилось за территории другого государства, отсюда следует, что налоговым резидентом лицо не является.

Во втором случае лицо является налогоплательщиком-нерезидентом, если получает доходы от источников в Российской Федерации. В данном случае одно условие есть: лицо не является налоговым резидентом, но чтобы быть налогоплательщиком, должно быть и второе условие: он должен получать доходы от источников именно в Российской Федерации. Источник дохода находится там, где ведется экономическая деятельность или эксплуатируется приносящая доход собственность, независимо от того, как и где проводятся денежные выплаты. Источник дохода данного сотрудника находится за пределами РФ, поскольку он выполняет трудовые обязанности в иностранном государстве, поэтому получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в РФ.

Исследовав перечисленные нормы налогового законодательства, можно сделать вывод, что организация с таких выплат исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ не должна, так как в случае если доход физического лица, не являющегося налоговым резидентом, - доход от источника в иностранном государстве, налог на территории Российской Федерации не взимается.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации [Текст]: [принят Государственной Думой 12 декабря 1993 г.] // Российская газета.- 1993.- №237.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Текст]: [принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1998. - N 31. - Ст.3824.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2000. - N 32. - Ст.3340.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1996. - N 5. - Ст. 410.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации [Текст]: [принят Государственной Думой 24 мая 1996 года] // Собрание законодательства Российской Федерации.- 1996 .- № 25.- Ст. 2954.

6. Федеральный закон О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) [Текст]: [принят Государственной Думой 27 июня 2002г.] // Собрание законодательств РФ.- 2002.- № 32.- Ст. 2843.

7. Федеральный закон О банках и банковской деятельности [Текст]: [принят 2 декабря 1990 г.] // Собрание законодательств РФ.- 1996.- № 6.- Ст. 492.

8. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации [Текст]: [утвержден ЦБ РФ 3 октября 2002г.] // Вестник Банка России. -2002. - N 74.

9. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации [Текст]: [утвержден ЦБ РФ 1 апреля 2003г.] // Вестник Банка России. -2003. - N 24.

10. Правила кредитования физических лиц учреждениями Сбербанка России [Текст]: [Утверждены Правлением Сбербанка России 10 июля 1997 г] //Финансовая газета.-1997.-№50-60.

11. Аграновский А.В. Правовое регулирование безналичных расчетов в предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации [Текст]: Монография / А.В Аграновский.- М.: Издательсво Московского университета, 2005.- 560 с.

12. Васильева Л.А. Ответственность за нарушение норм налогового законодательства [Текст] / Л.А. Васильева // Право и экономика.-2006.-№4.-С.8-17.

13. Вострикова Л.Г. Комментарий к Федеральному закону О банках и банковской деятельности [Текст] / Л.Г. Вострикова.- М.: Юстицинформ, 2006.- 600 с.

14. Гусева Т.А. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности [Текст] / Т.А. Гусева, Н.В. Ларина.- М.: Юстицинформ, 2005.- 450 с.

15. Луговой А.В. Расчеты с физическими лицами по договорам займа: налогообложение и бухгалтерский учет [Текст] / А.В. Луговой // Финансовые и бухгалтерские консультации.-2006.-№4.-С.10-15.

16. Налоговое право России [Текст]: Учебник / А.В. Демин.- Красноярск.: РУМЦ ЮО, 2006.- 329 с.

17. Финансовое право Российской Федерации [Текст]: Учебник / Под ред. Карасева М.В.- М.: Юристъ, 2002.- 700 с.

18. Финансовое право [Текст]: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2007.- 528 с.

Страницы: 1, 2, 3