Правоохранительная деятельность и правовое регулирование бухгалтерского учета

При этом криминалистические представления о событии преступления оказались недостаточными. Потребовалось выделить такие свойства события преступления, которые специально в криминалистике не изучаются и именно для своего выделения требуют творчески использовать уже не криминалистическое, а учетно-экономическое знание. Из многообразных характеристик события преступления СБЭ выделила в состав своего предмета лишь те его свойства, которые с необходимостью вытекают из реалий учетного процесса. Такие (в определенном смысле тоже защитные) "противоучетные" свойства события преступления можно разделить на адаптивные (приспособительные) и деструктивные (разрушающие).

Адаптивные свойства проявляются в том, что выбор способа преступления во многом определяется реальным состоянием защитных функций учета. Как правило, предпочтение отдают наиболее "безопасному", оставляющему меньше следов в учете способу выполнения конкретных преступных действий.

В условиях полной компьютеризации учета такие предварительные оценки получают с помощью методов моделирования и имитации. До совершения преступлений, изменив программу обработки данных, преступники (например, бухгалтер фирмы) имитируют на компьютере учетный процесс как в нормальном виде, так и с предполагаемым искажением данных. Получив выходную информацию и обнаружив, что при данном способе маскировки в ней могут быть замечены несоответствия, они пересматривают способ маскировки, вносят новые изменения в программу и всю процедуру повторяют снова.

Деструктивные противоучетные свойства преступной деятельности проявляются при включении в нее действий, специально направленных на нейтрализацию защитных функций учета. Деструктивные действия могут вызвать изменение действующей системы учета с тем, чтобы она в меньшей степени реагировала на событие преступления (например, учет каких-либо операций в бухгалтерии намеренно ведется с нарушением установленных правил, недостаточно детально и т.п.) либо сводилась к фальсификации данных, когда средства учета сами используются в преступных целях, а часть учетных записей на поверку оказывается фальшивой.

Заметим, что такие свойства события преступления не могут рассматриваться отдельно от защитных функций учета, так как всегда реализуются во взаимодействии с ними. Это обстоятельство является вторым (после выделения специфических свойств учета) фактором, предопределившим переход от сложения разнородных знаний к их подлинной интеграции в качестве собственного предмета судебной бухгалтерии.

Комплексность содержания предмета обеспечивается тем, что защитные функции учета всегда рассматриваются во взаимодействии с определенными (противоучетными) свойствами, характеризующими событие преступления. Следовательно, в содержание предмета (которое, естественно, шире своего определения) в этой его части входят: свойства двух материальных процессов (событие преступления и бухгалтерский учет), проявляющиеся в их взаимодействии, механизмы возникновения признаков и следов этого взаимодействия в учетно-экономической информации, формируемой в процессе деятельности работников бухгалтерского аппарата.

Обращаясь к закономерностям использования защитных функций учета в практической деятельности по борьбе с экономическими преступлениями, отметим большое прикладное значение соответствующих теоретических положений, во многом предопределившее приоритеты на отдельных этапах развития судебной бухгалтерии как научной и учебной дисциплины.

Развитие курса "СБЭ" на первом этапе было связано с формированием его специальной части, относившейся прежде всего к вопросам документальной ревизии и СБЭ. Проводившееся в этих целях изучение практики привело исследователей к неожиданным результатам. Выяснилось, что многие приемы анализа документов (встречная проверка, контрольное сличение остатков и др.), традиционно используемые для решения своих задач ревизорами и экспертами-бухгалтерами, столь же широко применяются самими работниками оперативно-следственных аппаратов. Наиболее характерно применение таких приемов на стадии их работы, предшествующей назначению документальной ревизии, что во многом предопределяет успех всей практической деятельности по раскрытию экономических преступлений.

Приемы исследования документальных данных, помогающие вскрывать злоупотребления, выделенные криминалистами из арсенала ревизии, практические рекомендации юристу по самостоятельному использованию этих приемов применительно к отдельным видам учетной документации стали наиболее активной, развивающейся особенно быстро частью предмета, что влекло за собой содержательные и структурные изменения в пределах всей учебной и научной дисциплины.

Так, важную роль стали играть конкретные характеристики деятельности ревизора, прежде всего практика применения ревизионных методов для обнаружения признаков преступлений, необходимую криминалистическую интерпретацию.

Рассмотрение ревизионных приемов в качестве средства практической деятельности юриста явилось главным стимулом для преобразования содержания общеэкономических разделов дисциплины. В бывшей общей части потребовалось уделить внимание упоминавшимся вопросам так называемой антиучетной деятельности, в том числе механизму образования следов преступлений, связанных с использованием в целях маскировки самих средств бухгалтерского учета.

Контроль и ревизия начали рассматриваться под новым углом зрения - прежде всего как средство укрепления и реализации защитных функций учета. В поле зрения включились причины, влияющие на эффективность этих средств, способы исследования таких причин, проблемы моделирования и обнаружения на документальной основе преступной деятельности самого ревизора.

В наиболее общем виде предмет судебной бухгалтерии как области прикладных юридических знаний можно определить следующим образом.

Судебная бухгалтерия в качестве собственного предмета изучает закономерности:

взаимодействия двух материальных процессов реальной действительности - процесса преступной деятельности, совершаемой под видом законных хозяйственных операций, и процесса формирования экономической информации, используемой в целях хозяйственного управления;

отражения результатов этого взаимодействия в структуре и содержании экономической информации, определяющие механизм возникновения специфических следов преступлений;

обнаружения и использования данного вида следов в целях выявления и расследования преступлений.

Дальнейшее развитие судебной бухгалтерии - как учебной дисциплины, так и науки - в значительной мере диктуется потребностями юридической практики. Круг юристов - практиков, которые в своей деятельности самостоятельно применяют основные положения судебной бухгалтерии, достаточно широк. В первую очередь это оперативные работники различных ведомств, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики. Необходимо отметить, что оперативные работники, как правило, первыми встречаются с информацией о подготавливаемых или уже совершенных экономических преступлениях. Поэтому они должны грамотно определить круг экономической (включая бухгалтерскую) информации, в которой могут найти отражение следы приготовления к преступлению или следы уже совершенного преступления; умело оценить криминалистическую значимость этой информации; принять решение о необходимости привлечения специалиста (например, ревизора или аудитора).

Таким образом, бухгалтеры - экономисты, чья деятельность может быть связана с участием в уголовном, гражданском или арбитражном процессах, должны иметь именно специальные экономические познания. "Специальность" этих познаний заключается именно в умении распознавать в бухгалтерской информации признаки противоправной деятельности.

Заметим, что в США существует национальная ассоциация судебных бухгалтеров (NAFA - National Association of Forensic Accountants). Членами этой ассоциации являются профессиональные бухгалтеры. Их основное поле деятельности - выяснение реальных размеров ущерба по страховым случаям, ставшим предметом судебного разбирательства. Основные клиенты членов NAFA - страховые компании США. Данное обстоятельство является, на наш взгляд, дополнительным свидетельством необходимости становления судебной бухгалтерии как предмета, изучаемого в экономических вузах, а также перестройки содержания курса судебной бухгалтерии для юристов, имея в виду гражданско - правовую специализацию.

Развитие практики применения основных положений судебной бухгалтерии юристами и экономистами вызывает необходимость дальнейшего развития науки о судебной бухгалтерии.

Страницы: 1, 2