· в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

· в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его детей (дневная форма обучения), но не более 38 ООО руб. (с 1 января 2007 г. -- 50 ООО руб.) за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

· в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, еш детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов (общая сумма вычета не может превышать 38 ООО руб., с 1 января 2007 г. -- 50 000 руб.). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Пример 5: В семье учатся отец и сын. Отец за свое заочное обучение заплатил за налоговый период 28 000 руб. Стоимость обучения 20-летнего сына в институте на очной основе составила за налогооблагаемый период 36 000 руб., оплата произведена обоими родителями в равных размерах по 18 000 руб. Образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.

Доход, полученный в налоговом периоде родителями и облагаемый налогом по ставке 13%, составил у отца 48 000 руб. (4000 руб. ежемесячно), у матери - 36 000 руб. (3000 руб. ежемесячно).

Стандартные налоговые вычеты отцу и матери предоставлялись в размере 400 руб. и 600 руб. Отцу вычеты предоставлялись в следующем порядке: 400 руб. в течение 5 месяцев (20 000 руб.: 4000 руб. - 5), 600 руб. в течение 10 месяцев (40 000 руб.: 4000 руб. = 10). Сумма вычетов составила 8000 руб. (400 руб. * 5 мес. + 600 руб. * 10 мес.). Матери вычеты предоставлялись в следующем порядке: 400 руб. в течение 6 месяцев (20 000 руб.: 3000 руб. = 6,7), 600 руб. в течение всего года (40 000 руб.: : 3000 руб. = 13,3). Сумма вычетов составила 9600 руб. (400 руб. * 6 мес. + + 600 руб. * 12 мес.).

На основании налоговых деклараций, заявлений и документов, подтверждающих произведенные расходы, отцу представлен социальный налоговый вычет, налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.), в том числе 28 000 руб., уплаченные за свое обучение, и 12 000 руб. -- за обучение сына. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченная отцом в отчетном году по месту его работы в размере 5200 руб. [(48 000 руб. - 8000 руб.) * 13%]. Превышение суммы расходов установленного размера вычета в сумме 6000 руб. (40 000 руб. - 28 000 руб. - 18 000 руб.) на следующий налоговый период не переходит.

Матери предоставлен социальный вычет, и налоговая база дополнительно уменьшена на 18 000 руб. Она составит 8400 руб. (36 000 руб.- - 9600 руб. - 18 000 руб.). Возврату подлежит сумма налога в размере 2340 руб. (18 000 руб. * 13%).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220 НК РФ):

· в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее трех лет и стоимость которых не превышает 1 000 000руб., а также иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимость которого не превышает 125 000руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи);

· в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактических расходов, но не более 1 000 000руб. Расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется как с даты регистрации права собственности, так и на основании договора о приобретении квартиры в строящемся доме.

Имущественный вычет по приобретению жилья предоставляется налоговыми органами по окончании налогового периода на основании предъявленной декларации, письменного заявления налогоплательщика и оформленных в установленном порядке платежных документов. С 1 января 2005 г. вычет могут предоставлять работодатели в течение налогового периода при условии подтверждения налоговыми органами права налогоплательщика на имущественный вычет.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты (покупателем) не производится. При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются (ст. 221 НК РФ):

· индивидуальным предпринимателям - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

· налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера - в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

· налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или исполнение произведений науки и культуры - в сумме фактически произведенных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в следующих размерах (% к сумме начисленного дохода):

· создание литературных произведений - 20;

· создание художественно-графических произведений, фоторабот, архитектуры и дизайна - 30;

· создание произведений скульптуры, оформительского, театрального искусства - 40;

· создание аудиовизуальных произведений - 30;

· создание музыкальных произведений - 40, 25 (согласно перечню);

· исполнение произведений литературы и искусства - 20;

· создание научных трудов и разработок - 20;открытия,

· изобретения и создание промышленных образцов - 30.

Налоговые ставки устанавливаются в ст. 24 НК РФ:

· 13% - в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

· 30% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

· 35% - в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на рекламных мероприятиях, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

· 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Порядок исчисления налога определен положениями ст. 225 НК РФ. Сумма налога исчисляется как налоговая база, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Механизм уплаты налога изложен в п. 4 ст. 226 НК РФ. Удержание у плательщика начисленной суммы производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, причем удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.

Отдельно остановимся на особенностях исчисления налога индивидуальными предпринимателями и в отношении некоторых видов дохода, что регламентировано в ст. 227 и 228 НК РФ соответственно.

Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают рассчитанные налоговыми органами на основании сумм предполагаемого дохода авансовые платежи в следующие сроки:

· за период с января по июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

· за период с июля по сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/, годовой суммы авансовых платежей;

· за период с октября по декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере '/4 годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога уплачивается в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующие декларации, если имеют следующие виды доходов:

· суммы вознаграждений, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма, аренды любого имущества;

· суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

· доходы из источников, находящихся за пределами России;

· доходы, по которым не был удержан налог;

· выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговым агентом- не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней со дня вручения налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

1.2. Налоги на имущество физических лиц

В настоящее время объем поступлений в бюджет от налогов на имущество физических лиц незначителен. Административное обслуживание налогов на имущество требует достаточно больших затрат, так что порою доходы от них не покрывают этих затрат, связанных с учетом и оценкой облагаемого имущества, сбором налогов. С развитием частной собственности и повышением благосостояния граждан, а также совершенствованием процедуры регистрации объектов недвижимости доля этих налогов должна увеличиться.

Налоги на имущество физических лиц базируются на территориальном принципе.

Данный вид налога был установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Федеральным законом от 28 ноября 2009года.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж;

6) иное строение, помещение и сооружение;

7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1-6.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения.

Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

Льготы по налогам

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5