|
Меню
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Исчисление НДС в 2008 году
|
|
|
Исчисление НДС в 2008 году
39 ИсчислЕНИЕ НДС в 2008 годуВ 2008 году в Закон Республики Беларусь от 19.12. 1991 №1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) внесен ряд изменений, о которых уже сообщалось ранее немало, но мы остановимся на влиянии этих изменений на порядок исчисления и уплаты НДС по отдельным объектам и операциям, на основании письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03. 2008 №2-1-9/236. Вычет НДС по объектам основных средствИсходя из норм, установленных ст.15 и ст.16 Закона, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету без распределения в порядке, установленном ст.15 Закона, и без учета характера их использования (производственного или непроизводственного назначения). На основании п.5 ст.16 Закона указанные суммы налога подлежат вычету после отражения в бухгалтерском учете и в книге покупок. Согласно ст.2 Закона для целей исчисления НДС основными средствами являются амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, за исключением, в частности, оборудования к установке. В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05. 2003 № 89, счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам. К счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" может быть открыт субсчет 18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам". На субсчете 18-1 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования), причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь. Учитывая вышеизложенное, суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), использованных в создании основных средств, стоимость которых учтена на счетах 07 и 08 до списания их на счет 01, принимаются к вычету без распределения согласно ст.15 Закона, если они отражены на субсчете 18-1 и в книге покупок. До 01.01. 2008 суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов, использованных в создании объектов завершенного капитального строительства, относились к суммам налога, уплаченным при приобретении товаров (работ, услуг), которые могли приниматься к вычету по мере их накопления при постановке объекта на счет 01. В 2008 году данные суммы налога относятся к суммам налога, учитываемым на субсчете 18-1. Учитывая, что п.15 ст.16 Закона установлены правила осуществления налоговых вычетов по приобретаемым (ввозимым) товарам (работам, услугам) при изменении норм, регулирующих осуществление налоговых вычетов, и не установлено особенностей осуществления налоговых вычетов по создаваемым основным средствам, то, сумма накопленных налоговых вычетов до 01.01. 2008 при ведении строительства может быть вычтена в 2008 году до ввода объекта в эксплуатацию без распределения в порядке, установленном ст.15 Закона, с отражением в книге покупок и на субсчете 18-1. Суммы налога, отраженные на субсчете 18-1 и не отраженные в книге покупок, к вычету не принимаются. В этом случае вычет будет осуществлен также без распределения в том налоговом периоде, в котором сумма налога будет отражена в книге покупок при наличии на то оснований, установленных ст.16 Закона. Вместе с тем, суммы налога, отраженные как на счете 18, так и на субсчете 18-1, относящиеся к затратам, учтенным на счетах 07 и 08, которые будут списаны в будущем на счет 01, плательщик вправе включить в сумму налоговых вычетов, подлежащую распределению в порядке, установленном ст.15 Закона, в момент, когда эти суммы налога внесены в книгу покупок. Сумма налога, уплаченная при приобретении объектов, одновременно используемых как для создания новых объектов основных средств, так и для реконструкции имеющихся основных средств, в процессе которых невозможно определить, какие именно объекты и в каком объеме использованы при реконструкции и создании основных средств, учитывается на счете 18 и принимается к вычету с распределением в порядке, установленном п.3 ст.15 Закона. При вводе объектов основных средств в эксплуатацию сумму налога, подлежащую распределению, плательщик вправе уменьшить на сумму налога, уплаченную при приобретении объектов, использованных в создании основных средств, и учесть ее на субсчете 18-1 с осуществлением вычета в порядке, действующем в 2008 году для основных средств. В соответствии с п.5 ст.15 Закона суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Таким образом, сумму налога, учтенную на субсчете 18-1 при создании основных средств, плательщик вправе отнести на увеличение стоимости созданного основного средства в момент ввода его в эксплуатацию. Применительно к оборудованию приобретенному (ввезенному) в 2007 году, постановка которого в качестве основных средств будет осуществлена в 2008 году, следует руководствоваться п.15 ст.16 Закона, в соответствии с которым при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:- товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);- товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления. Таким образом, сумма НДС по оборудованию, требующему монтажа, будет распределяться в порядке, установленном п.4 ст.15 Закона (в редакции, действовавшей до 01.01. 2008). В соответствии с указанной нормой суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, освобожденных от обложения налогом, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за предшествующий налоговый период. Предшествующим налоговым периодом является налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода. Например, при постановке в феврале 2008 года на учет в качестве основного средства оборудования, приобретенного (ввезенного) в 2007 году, для отнесения суммы НДС на увеличение стоимости используется декларация по НДС за декабрь 2007 года. При этом, суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, использованных для монтажа в 2007 году, также подлежат распределению в вышеуказанном порядке. Суммы НДС по объектам, использованным в 2008 году для монтажа оборудования, принимаются к вычету в порядке, установленном для основных средств, действующем в 2008 году. При реализации объектов незавершенного капитального строительства сумма НДС, учитываемая на субсчете 18-1 по данному строительству, подлежит распределению в порядке, установленном п.3 ст.15 Закона, в том налоговом периоде, в котором объект незавершенного капитального строительства будет реализован. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, относящихся к затратам по увеличению стоимости имеющихся основных средств, при наличии освобожденных от НДС оборотов по реализации объектов подлежат распределению в порядке, установленном п.3 ст.15 Закона. В 2008 году согласно ст.2 Закона принятие на учет в качестве основных средств товаров (работ, услуг) собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства не является объектом обложения независимо от срока начала строительства. Исчисление НДС по тареВ соответствии со ст.2 Закона объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Согласно п.3 ст.7 Закона при реализации приобретенной многооборотной тары налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой ее приобретения. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога. Таким образом, поскольку многооборотная тара (приобретенная или собственного производства) является товаром, то положения Закона об исчислении налога применяются только в том случае, если возникает оборот по реализации тары, который отражается в бухгалтерском учете через счета реализации (в том числе с применением залоговых сумм по таре, подлежащей возврату). Момент фактической реализации тары определяется в соответствии с п.1 и 1-1 ст.10 Закона в зависимости от принятого согласно учетной политике метода определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (по отгрузке или по оплате). В этом случае, исходя из нормы п.5 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02. 2007 № 22, при возврате покупателем тары продавцу у последнего на сумму оборота по реализации указанной тары уменьшаются обороты по реализации того налогового периода, в котором осуществлен возврат тары. Вместе с тем, при отражении операций по таре, подлежащей возврату, на иных счетах бухгалтерского учета (кроме счетов реализации), оборот по реализации тары отсутствует, а сумма денежных средств, полученных продавцом в качестве залога, согласно пункту 5 статьи 6 Закона не учитывается при определении налоговой базы как средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При этом, в налоговом периоде, в котором истек срок, в течение которого тара должна быть возвращена покупателем продавцу, и получены сведения от покупателя о том, что тара не будет возвращаться, стоимость тары включается в облагаемый оборот с учетом особенностей определения налоговой базы, установленных п.3 ст.7 Закона. Если после того, как указанный оборот будет отражен в налоговой декларации по НДС, стороны придут к согласию о возврате тары, то у продавца уменьшаются обороты по реализации того налогового периода, в котором осуществлен возврат тары. В вышеуказанных случаях, в том числе применяемых и при вывозе тары за пределы Республики Беларусь, при наличии обязательств по исчислению НДС по операциям с тарой применяются ставки НДС, установленные ст.11 Закона. Изложенный порядок налогообложения операций с тарой, подлежащей возврату, действовал в 2007 году и применяется в 2008 году. Исчисление НДС при получении субсидий (дотаций) В соответствии с п.5 ст.6 Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе средства, поступившие из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо из указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права. Таким образом, в 2008 году дотации (субсидии), полученные на покрытие разницы в ценах (тарифах) при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от обложения НДС, связаны с оплатой данных товаров (работ, услуг) и увеличивают налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены, с отражением в строке 8 налоговой декларации по НДС. В 2007 году данные дотации (субсидии) не увеличивали налоговую базу по НДС согласно статье 8 Закона (в редакции, действовавшей до 01.01. 2008). Дотации (субсидии), полученные на финансирование затрат или покрытие убытков, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) и, соответственно, как и ранее не увеличивают налоговую базу по НДС и не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС. Согласно ст.15 Закона в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение сумм налога, отраженных в книге покупок, являющейся регистром налогового учета, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
|
|
|
|
|
НОВОСТИ
|
|
|
|
|
|
|
|