списания объектов основных средств, подвергшихся дооценке, списание суммы

дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах

имеющейся суммы). В связи с этим появляется необходимость расчета сумм

дооценки основных средств.

Согласно действующему налоговому законодательству убыток от списания не

полностью амортизированных основных средств не уменьшает облагаемую базу

налога на прибыль. Исходя из этого на сумму потерь от списания оборудования

в корректируется налогооблагаемая прибыль, что находит отражение по строке

4.6 Справки о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 "Расчета

налога от фактической прибыли".

Аудитору необходимо проверить[8]:

. установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;

. увеличена ли налогооблагаемая прибыль, в случае реализации и

безвозмездной передаче основных средств, как это предусмотрено в

Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль;

. начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам

(плательщиком НДС является передающая сторона);

. оприходованы ли на счете 10 "Материалы" делали, узлы и агрегаты

(пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и

разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных

металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

3 Начисление амортизации основных средств.

Амортизацию основных средств можно начислять: линейным способом;

способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел

лет срока полезного использования; способом списания стоимости

пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация основных средств определяется ежемесячно, исходя из

стоимости основных средств и установленных норм амортизационных отчислений

на полное восстановление основных средств.

Начисление амортизации по основным средствам, поступившим по импорту,

производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные

отечественные основные средства.

Начисление амортизационных отчислений не производится во время

проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с их

полной остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на

консервацию. При этом следует иметь в виду, что на время реконструкции и

технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Также не начисляется амортизация по объектам внешнего благоустройства

и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства, судоходным сооружениям,

ряду сельскохозяйственных животных, молодым многолетним насаждениям,

приобретенным книгам и брошюрам. Кроме того, следует отметить, что также не

подлежат амортизации основные средства, полученные в качестве вклада в

уставный капитал.

Амортизационные отчисления производятся только на полное

восстановление основных средств. При этом по всем основным средствам

начисление амортизации производится только в течение нормативного срока

службы.

При проверке порядка аналитического учета основных средств на

предприятии следует убедиться, что он ведется по видам и отдельным

инвентарным объектам с использованием инвентарных карточек.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу

основных средств (по отраслям, признаку использования, видам основных

средств) заводят карточку учета движения основных средств (форма N ОС-12).

В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало

месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму износа и затраты на

капитальный ремонт.

Проверке должно быть подвергнуто наличие документального оформления

операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных

средств, соответствующего типовым формам.

Аудитору необходимо проверить[9]:

. правильность норм амортизационных отчислений;

. правильность ведения аналитического учета;

. правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации

основных средств;

. наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;

. документальное оформление операций движения основных средств.

Методы внутреннего контроля основных средств.

1. Все приобретения основных средств должны надлежащим образом

утверждаться; необходимо использовать специальные типовые бланки

заказов; осуществление полномочий внутри организации должно

тщательно контролироваться: основные решения принимаются

Правлением, менее значительные – руководителями отделов на

основе установленных лимитов; все заказы должны сопоставляться с

конкретными пунктами сметы; некоторые покупки (например

компьютеры) должны специально соответствовать стандартам или

планам организации.

2. Все поступления основных средств должны оперативно и точно

фиксироваться в журнале поступления основных средств.

3. Важнейшие приобретения должны утверждаться на основе детальных

расчетов и оценки инвестиционных проектов. Все подробные расчеты

после их завершения должны быть предметом «аудита на

эффективность» для проверки технико-экономического обоснования и

внесения необходимых изменений. Необходимо обеспечить полное

документирование всего процесса.

4. Метод начисления и нормы амортизации должны надлежащим образом

утверждаться и применяться последовательно и неукоснительно.

Амортизационные отчисления должны точно разноситься по

соответствующим счетам основных средств с использованием

специально разработанной таблицы «Расчет амортизационных

отчислений».

5. При совершении крупных сделок с основными средствами следует

учитывать ограничения, налагаемые на крупные сделки федеральными

законами[10].

| Закон |Общество с ограниченной|Акционерное общество |

| |ответственностью (ст. |(ст. 77, 78 |

| |46 Федерального закона |Федерального закона от |

|Масштаб сделки |от 8 февраля 1998 г. № |26 февраля 1995 г. № |

| |14-ФЗ) |208-ФЗ) |

|От 25 до 50% балансовой|Общее собрание |Совет директоров; если |

|стоимости имущества |участников общества |единогласие не |

|общества |(если Уставом не |достигнуто – Общее |

| |предусмотрено иное) или|собрание акционеров |

| |Совет директоров (если | |

| |его образование | |

| |предусмотрено Уставом) | |

|Свыше 50% балансовой |Общее собрание | |

|стоимости имущества |акционеров в три | |

|общества |четверти голосов | |

| |акционеров - владельцев| |

| |голосующих акции, | |

| |присутствующих на | |

| |собрании | |

6. Основные средства должны устанавливаться и эксплуатироваться

строго в соответствии с инструкцией производителя. Небрежность

может вызвать сбой или остановку производства и/или травмы

работников и вытекающий из этого ущерб. Проверки безопасности и

рабочего состояния основных средств должны проводиться

регулярно.

7. Основные средства должны охраняться. Необходимо обеспечить их

адекватную физическую охрану (кладовщики или охранники),

контроль за движением объектов, ограничение доступа к особо

важным ценностям.

8. Основные средства должны быть застрахованы.

9. Должны проводиться регулярные инвентаризации.

10. Все документы, подтверждающие право собственности, должны

храниться в надежном месте.

11. Необходимо регулярно проводить мероприятия по поддержанию

основных средств в рабочем состоянии и проверке их

функционирования.

12. Санкционирование выбытия основных средств должно осуществляться

лицом, не связанным с функциями их приобретения, учета и охраны.

13. Предложения по выбытию основных средств должны подтверждаться

соответствующей документацией, касающейся оценки срока службы,

остаточной стоимости, обоснования выбытия и необходимости

замены.

14. Выбытие основных средств должно осуществляться в соответствии с

внутренним утвержденным планом, например, для сдаваемых в аренду

транспортных средств их реализация возможна после прохождения

определенного пробега или определенного срока эксплуатации (по

раннему из выполненных условий). Следовательно, для обеспечения

руководства информацией такого рода учет основных средств должен

быть достаточно сложным.

15. Основные средства должны реализовываться на коммерческой основе,

обеспечивая наибольшую выгоду от операции.

16. Все выбытия основных средств должны оперативно и точно

отражаться в бухгалтерском учете (журнал выбытия) основных

средств. Должны регистрироваться: дата, основание (ссылка на

первичный документ), цена, начисленный износ и прибыль или

убыток от выбытия основных средств. Целью проводимого анализа

результатов этих операций является обеспечение: а) постоянного

соответствия амортизационных отчислений фактическому сроку

службы подобного типа активов и б) эффективности процедур

реализации (например, устойчивые убытки от реализации основных

средств могут быть результатом тайного сговора).

17. Ежемесячно должна составляться внутренняя бухгалтерская

отчетность по движению основных средств, которая оформляется

«Ведомостью движения основных средств по видам».

1 Основные процедуры аудита основных средств.

|№ п/п |Перечень аудиторских мероприятии|Период |Рабочие документы |

| |(процедур) |проведения |аудитора |

|1. |Аудит наличия и сохранности |В течение | |

| |основных средств |года | |

|1.1 |Проверка создания комиссии по |Ежекварталь|Приказы, |

| |приемке основных средств |но |распоряжения |

|1.2 |Проверка оформления договоров |Ежекварталь|Договоры, соглашения|

| |купли-продажи основных средств |но | |

|1.3 |Проверка оформления протоколов |Ежекварталь|Протоколы, |

| |договорной цены |но |соглашения, приказы |

|1.4 |Проверка правильности отражения |Ежекварталь|Акты |

| |первоначальной стоимости в актах|но |приемки-передачи, |

| |приемки-передачи основных | |инвентарные |

| |средств | |карточки, журналы |

| | | |регистрации |

|1.5 |Проверка правильности отражения |Ежекварталь|Проектно-сметная |

| |первоначальной стоимости после |но |документация, |

| |достройки и дооборудования | |приказы, акты |

| |объектов, реконструкции или | |инвентаризации |

| |частичной ликвидации объектов | | |

|1.6 |Оценка организации |Ежекварталь|Первичные документы,|

| |синтетического и аналитического |но |учетные регистры, |

| |учета основных средств в | |учетная политика |

| |бухгалтерии предприятия и по | | |

| |материально-ответственным лицам | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5