минимального размера оплаты труда, для ЗАО - стократной суммы минимального

размера оплаты труда на дату государственной регистрации обществ).

Выкуп акций у акционеров отражается в учете следующим образом:

Дебет 81 "Собственные акции (доли)", Кредит 75 "Расчеты с

учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена

стоимость выкупленных у акционеров акций;

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами", Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - произведена оплата

выкупленных акций;

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 81 "Собственные акции (доли)" -

уменьшен уставный капитал за счет погашения выкупленных акций;

Дебет 91 (81), Кредит 81 (91) - списана разница между номинальной

стоимостью выкупленных акций и ценой их выкупа.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости

акций отражают записью:

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

В обоих случаях уменьшение уставного капитала оформляется на основании

государственной регистрации изменений уставного капитала общества.

Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в

результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения

из него другого общества).

Кроме того, в соответствии с п.4 ст.35 Закона "Об акционерных

обществах" в том случае, если по окончании второго и каждого последующего

финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его

уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего

уставного капитала до величины, не превышающей стоимость его чистых

активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не

может быть ниже:

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством

на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал

уменьшен по желанию общества;

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством

на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до

величины чистых активов.

В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)".

Необходимо учитывать, что уменьшение уставного капитала до величины

чистых активов АО производится исключительно путем уменьшения номинальной

стоимости акций, а не за счет погашения ранее приобретенных акций.

Обязанность организаций определять размер чистых активов установлена

п.102 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей

бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России

от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), в котором указано,

что справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме

некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки

степени ее ликвидности. Согласно п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Федерального

закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной

ответственностью", если по окончании второго или каждого последующего

финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной

ответственностью (ООО) окажется меньше уставного капитала, общество обязано

объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его

уменьшение в установленном порядке.

В соответствии со ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О

бухгалтерском учете" первым отчетным годом для вновь созданных организаций

считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря

соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по

31 декабря следующего года. Таким образом, в случае, если ООО создано ранее

1 октября 2001 г. и при расчете чистых активов по состоянию на 1 января

2003 г. их размер оказался менее уставного капитала, на него

распространяются требования п.4 ст.90 ГК РФ и п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ об

обязательном уменьшении уставного капитала с целью доведения его размера до

величины чистых активов. При этом факт, что данное положение сложилось в

декабре 2002 г. впервые, значения не имеет. Стоимость чистых активов ООО

определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в

соответствии с ним нормативными актами.

В отношении порядка определения чистых активов акционерных обществ (АО)

по состоянию на 1 января 2003 г. действует совместный Приказ Минфина России

и ФКЦБ России от 05.08.1996 N N 71, 149 "О порядке оценки стоимости чистых

активов акционерных обществ". В настоящее время начиная с отчетности за I

квартал 2003 г. утвержден новый Порядок (совместный Приказ Минфина России и

ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз, далее - Порядок). Для ООО такой

Порядок ни федеральным законом, ни иными нормативными актами не установлен.

Отметим, что в силу п.3 ст.66, ст.ст.87 и 96 ГК РФ АО и ООО

представляют собой различные виды хозяйственных обществ. Однако п.102

Методических рекомендаций указано, что порядком определения стоимости

чистых активов, утвержденным для АО, должны пользоваться все коммерческие

организации. Кроме того, о допустимости применения для расчета чистых

активов ООО порядка определения чистых активов АО (даже при отсутствии

специального порядка для ООО, утвержденного надлежащим образом)

свидетельствует судебная практика по данному вопросу (см., например,

Постановление ФАС Московского округа от 11.11.2002 N КГ-А40/7523-02, ФАС

Северо-Западного округа от 24.04.2000 N А56-890/2000 и др.).

Если общество не произведет уменьшения уставного капитала, то это может

привести к следующему. Если стоимость чистых активов общества окажется

меньше минимального размера уставного капитала, установленного на дату

государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации (п.3

ст.20 Закона N 14-ФЗ). Если общество в разумный срок не примет решение об

уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, то кредиторы

вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения

обязательств общества и возмещения им убытков. Орган, осуществляющий

государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные

органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление

такого требования предоставлено федеральным законом, в этих случаях вправе

предъявить требование в суд о ликвидации общества (п.5 ст.20 Закона N 14-

ФЗ).

В Законе N 14-ФЗ не дано определение "разумного срока" для принятия ООО

решения об уменьшении уставного капитала, не содержит его и общая норма ч.2

ст.314 ГК РФ. Поскольку в соответствии с пп.2 п.2 ст.33 Закона N 14-ФЗ

решение об уменьшении уставного капитала вправе принять только общее

собрание участников общества, по нашему мнению, в качестве "разумного

срока" следует понимать срок, необходимый для созыва и проведения общего

собрания участников общества с соблюдением всех требований, установленных

Законом N 14-ФЗ и уставом ООО. В случае возникновения спора о порядке

исчисления "разумного срока" в конечном счете данный вопрос может быть

решен только судом с учетом соответствующих обстоятельств по делу.

Таким образом, при возникших обстоятельствах полученное соотношение

чистых активов и уставного капитала может быть изменено одним из двух

способов:

уменьшением уставного капитала согласно требованиям п.3 ст.20 Закона N

14-ФЗ;

увеличением величины чистых активов.

Если до момента проведения собрания участников (например, в мае 2003

г.) чистые активы по результатам хозяйственных операций в I квартале 2003

г. по состоянию на 1 апреля 2003 г. станут по величине равными уставному

капиталу или превысят его, то уменьшать уставный капитал, на наш взгляд,

необязательно.

2.3. Изменение уставного капитала в акционерных обществах

Согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных

обществах" с изменениями от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от 24.05.1999 N 101-ФЗ, от

07.08.2001 N 120-ФЗ (далее - Закон) уставный капитал общества может быть

изменен путем увеличения номинальной стоимости акций и путем размещения

дополнительных акций. Причем уставный капитал может быть увеличен только

после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал

и все зарегистрированные выпуски акций и иных ценных бумаг.

Во всех случаях перед отражением изменений уставного капитала в

бухгалтерском учете необходима регистрация соответствующих изменений в

учредительных документах общества, оформленных решением общего собрания

акционеров, и решения совета директоров общества об утверждении итогов

размещения дополнительных акций.

Увеличение уставного капитала осуществляется за счет имущества

общества. В Законе установлено требование к размеру суммы, на которую

увеличивается уставный капитал: она не должна превышать разницу между

стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного

фонда общества.

Согласно ст.29 Закона общество вправе, а в некоторых случаях обязано

уменьшать свой уставный капитал. Общество имеет право принять решение об

уменьшении своего уставного капитала на основании решения общего собрания

акционеров.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в

соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения

акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых

активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество

обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не

превышающей стоимость его чистых активов. А если стоимость чистых активов

общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, то

общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Если же в этих случаях общество в разумный срок не примет решение об

уменьшении своего уставного капитала или о ликвидации, кредиторы вправе

потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств

и возмещения им убытков. При этом орган, осуществляющий государственную

регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы

местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования

предоставлено федеральным законом, вправе предъявить в суд требование о

ликвидации общества (ст.34 Закона).

Государственная регистрация изменений в уставе общества, связанных с

уменьшением уставного капитала общества, осуществляется только при наличии

доказательств уведомления кредиторов.

Размер уставного капитала общества после уменьшения не может быть ниже:

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством

на дату регистрации изменений в уставе общества, если уставный капитал

уменьшен по желанию акционеров общества;

размера уставного капитала, определенного действующим законодательством

на дату регистрации самого общества, если уставный капитал уменьшен до

величины чистых активов.

В соответствии с Законом изменение уставного капитала общества может

производиться путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем

приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (если

такая возможность предусмотрена уставом общества). Соответствующее решение

принимается общим собранием акционеров.

Изменение уставного капитала общества путем увеличения номинальной

стоимости акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения

номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п.2

ст.28 Закона). Общество вправе принять решение об увеличении уставного

капитала путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций либо

акций определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех

обыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти

одинаково.

В процессе изменения номинальной стоимости акций эти ценные бумаги не

могут переходить в акции другого типа, т.е., приобретая новую номинальную

стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию.

Согласно Постановлению ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19 "Об утверждении

Страницы: 1, 2, 3, 4