Учет производственных запасов
Тема № 4. Учет производственных запасов.
План.
1. Производственные запасы и задачи их учета.
2. Классификация производственных запасов.
3. Оценка и принципы учета запасов.
4. Документирование и оперативный учет движения производственных запасов.
5. Бухгалтерский учет поставки производственных запасов и расчетов с
поставщиками.
6. Бухгалтерский учет движения производственных запасов.
7. Отражение в учете инвентаризации производственных запасов.
1. Производственные запасы и задачи их учета.
Вторым элементом материального производства является использование
предметов труда, из которых под влиянием живого труда и средств труда
создаются новые продукты — готовая продукция предприятия. Материалы,
используемые предприятием, являются носителями прошлого труда, вложенного
на предыдущих стадиях добычи и обработки. Одной из отличительных
особенностей промышленного потребления предметов труда является то, что они
сразу в одном производственном цикле входят в состав продукции и стоимость
их целиком включается в затраты на производство. При этом предметы труда
меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются у
поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.
Таким образом, ежедневная потребность в предметах труда на
функционирующем предприятии позволяет зачислить их в состав материальных
оборотных средств предприятия и рассматривать как текущие активы.
В состав предметов труда входят:
- топливо;
- полуфабрикаты;
- сырье;
- материалы;
- энергия.
Их приобретение, хранение и использование имеют особенности.
Некоторые предметы труда не имеют вещественной формы и не могут храниться
на складе. Некоторые предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из
условий их поставки: магистральный газ, вода.
Те производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть
запасены в размере минимальных потребностей. То есть предприятие должно
стремиться работать «с колес».
Хранение предметов труда в виде запасов на складе сопряжено с
дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к
иммобилизации оборотных средств.
Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие
задачи:
- контроль за сохранностью запасов на складах;
- контроль за состоянием складских запасов;
- документальное оформление всех операций по поступлению и расходу
производственных запасов;
- выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;
- определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;
- списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в
себестоимость продукции.
Для обеспечения учета материалов на должном уровне должны соблюдаться
определенные условия:
- хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях,
приспособленных к определенным их видам;
- прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны
обеспечиваться весоизмерительными приборами;
- с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной
ответственности.
2. Классификация производственных запасов.
Все запасы предприятия можно разделить на три группы (рис. 1).
Рис. 1.
В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они
могут подразделяться на группы:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- строительные материалы;
- материалы, переданные в переработку;
- запасные части;
- отходы.
Классификация производственных запасов осуществляется по многим
признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки
группировки. Самый общий классификационный признак — по функциональной роли
материалов. Классификация по этому признаку приведена на рис. 1.
Сырье составляет основу продукта и является основой сельского
хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.
Материалы — это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на
основные и вспомогательные.
Основные — являются составляющей готовой продукции, то есть их
использование предусмотрено технологией. Они занимают значительный удельный
вес в себестоимости.
Вспомогательные материалы не входят вещественно в состав продукции, а
способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования
или предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические
параметры.
Полуфабрикаты — материалы, прошедшие часть обработки или даже сборки,
они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного
производства и покупными (чугун, шины).
Топливо — это своеобразный вид вспомогательных материалов, но
выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:
- технологическим (участвующим в технологическом процессе);
- двигательным;
- хозяйственным.
Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.
Тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой
продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения
ценностей в цехах, к этой группе не относятся и являются инвентарем.
Запасные части имеют особое назначение и используются для замены
отдельных частей оборудования в процессе ремонта.
Отходы своего производства — это остатки материалов, которые могут
быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на
сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам
в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие
потребительской стоимости или не поддающиеся оценке, не являются объектом
бухгалтерского учета.
Классификация по функциональному признаку лежит в основе учетных
группировок.
В плане счетов на основании этой группировки построены субсчета по
счету 20 «Производственные запасы».
На крупных предприятиях информация по субсчетам детализируется по
группам материалов (черные и цветные металлы) и по номерам складов, где они
хранятся. Каждая группа, в свою очередь, состоит из определенных видов,
типов, размеров и марок. Каждая такая разновидность может иметь разную
натуральную единицу измерения и разную цену, поэтому каждой марке, типа,
размера материала присваивается номенклатурный номер по определенной
системе нумерации.
Осуществляющаяся таким образом классификация по субсчетам,
укрупненным группам, складам производится на предприятии в виде
определенной номенклатуры.
Этот систематизированный справочник сочетается, если возможно с
закрепленной оценкой, носящей название учетной цены. Такой справочник
называется «Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных
особенностей предприятия.
В соответствии с этой группировкой ведется сортовой учет
производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту только
в натуральном или натурально-стоимостном выражении.
На любом предприятии существует особая форма МБП. К ним относятся:
- хозяйственный и производственный инвентарь;
- спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.
По своей экономической природе они являются средствами труда, однако
в целях упрощения учета, они приравниваются к оборотным средствам и
составляют особую группу производственных запасов. Их учитывают по
однородным группам, которые шифруются в номенклатуре-ценнике также как
остальные виды производственных запасов.
3. Оценка и принципы учета запасов.
Основы оценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9
«Запасы». Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:
- стоимость их может быть достоверно определена;
- если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит
экономические выгоды от их использования.
Согласно П(С)БУ 9 выделяются два момента в оценке производственных
запасов:
- на дату составления баланса;
- оценка при выбытии запасов.
На дату составления баланса производственные запасы должны отражаться
по наименьшей из двух оценок:
- первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);
- чистая стоимость реализации.
Отражение в балансе запасов по чистой стоимости реализации
используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются
по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость складывается по-разному в зависимости от
источника поступления запасов (приобретение за плату, взнос в уставной
капитал, результат собственного производства, обменные операции и
безвозмездное получение).
Первоначальная стоимость, приобретенных за плату производственных
запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные
посредникам, таможенные сборы и пошлины.
Если запасы приходуются как взнос в уставный капитал, в результате
обменных операций, или в связи с бесплатным получением, то первоначальная
стоимость таких запасов устанавливается на уровне справедливой стоимости.
Справедливая стоимость — это согласованная стоимость, которая признана
заинтересованными осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в
этой сделке.
Текущая оценка или оценка по учетным ценам используется для
ежедневного отражения движения материалов. Она используется при таксировке
количественных данных в первичных документах по движению материалов.
Таким образом, текущая оценка необходима для денежного выражения
движения материалов в течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов
при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может
осуществляться по одному из следующих методов:
- метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
- метод средневзвешенной себестоимости;
- метод FIFO;
- метод LIFO;
- метод нормативных расходов.
Первый метод применяется при отпуске запасов, предназначенных для
выполнения специальных заказов и проектов. Он используется в отношении тех
материалов, которые могут быть заменены другими. Этот метод применяется в
отношении запасных частей и комплектующих изделий.
Метод средневзвешенной себестоимости. При этом методе оценка
производится по каждой единице запасов путем деления себестоимости полного
объема запасов в суммарном выражении с учетом сальдо начального на общее
количество запасов и поступивших за месяц.
Метод FIFO базируется на предположении, что запасы используются в той
последовательности, в которой они поступают на предприятие, это значит, что
запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости
первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел,
первым ушел».
Метод LIFO является противоположным методу FIFO. Он базируется в
последовательности обратной их поступлению на предприятие. Это значит, что
запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости
последних по времени поступления запасов, т.е. действует принцип «последним
пришел, первым ушел».
Метод нормативных расходов базируется на применении норм расходов
материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной,
швейной, кожевенной, пищевой промышленности при массовом и серийном
производстве разнообразной и сложной продукции, с большим количеством
деталей и узлов. Условием применения этого метода является постоянно
пересматриваемые технологическим и плановым отделом нормы расхода и
разработка нормативных калькуляций.
В отношении первого и последнего метода оценки существуют строгие
ограничения. Выбор удобного метода оценки, который будет записан в учетную
политику предприятий, может быть сделан из 2, 3, 4 метода.
Оценка материалов по средневзвешенной себестоимости является
традиционной для отечественной учетной практики, т.е. он удобен и привычен.
Метод FIFO отличается простотой, однако может привести к
Страницы: 1, 2, 3
|
