Кроме этого, на счете 98 отражается поступление целевых средств в

корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». Таким же образом

отражаются суммы бюджетных средств, направленных на финансирование расходов

организаций.

Получено бюджетное (прочее) финансирование Дебет 51 Кредит 86

Поступили основные средства в счет целевого Дебет 08(10)

Кредит 60

финансирования.

Отражено использование бюджетных средств по

Дебет 86 Кредит 98

назначению

Принято в эксплуатацию основное средство Дебет 01

Кредит 08

Также на счете 98 обобщается информация о предстоящих поступлениях

задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном году (или

разницей между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью

ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении их недостач и

порчи).

Определены суммы недостачи ценностей, выявленные за Дебет 94 Кредит

98

прошлые отчетные периоды.

Одновременно определена задолженность виновника Дебет 73.2

Кредит 94

недостачи

Погашена часть задолженности Дебет 51,50 Кредит 73.2

Списана на прочие доходы погашенная часть задолженности Дебет 98 Кредит

91.1

Списание сумм со счета 98 «Доходы будущих периодов» производится на счет 91

«Прочие доходы»:

• по мере начисления амортизации на безвозмездно полученные или

приобретенные

на средства целевого финансирования внеоборотные активы

•

Начислена амортизация основных средств Дебет 25 Кредит 02

Списана на внереализационные доходы часть безвозмездно Дебет 98 Кредит

91.1

полученных основных средств на сумму,

пропорциональную начисленной амортизации.

• по мере списания в производство или на продажу прочих материальных

ценностей

Переданы материалы в производство Дебет 20 Кредит 10

Переданы товары на продажу Дебет 90.2 Кредит 41

Списана на внереализационные доходы (часть безвозмездно Дебет 98 Кредит

91.1

полученных материалов) сумма, приходящаяся на

использованную часть безвозмездно полученных ценностей.

Первичная документация по учету доходов и расходов по обычным видам

деятельности

Вся информация о доходах и расходах по обычным видам деятельное отражается,

как и любая другая, на основании первичных документов. Эти документы

оформляются в соответствии с альбомами унифицированных форм первичной

учетной документации. Таким образом, для учета продаж необходимо иметь

договор или аналогичный документ (счет, ценник и т.д.), подтверждающий

право организации на получение дохода, накладную или акт приемки-передачи

продукции, акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий переход

права собственности (владения, распоряжения) от продавца к покупателю, либо

факт приемки работы или услуги заказчиком. Кроме того, продажи должны

сопровождаться оформлением счета-фактуры. Покупки, произведенные с целью

осуществления расходов по реализации продукта деятельности организации,

должны быть оформлены аналогичными документами.

Раскрытие информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности в

бухгалтерской отчетности.

Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности отражается в

отчете о прибылях и убытках в виде выручки-нетто, себестоимости продаж,

коммерческих и управленческих расходов. Кроме того, в приложениях к балансу

и отчету о прибылях и убытках (форме №5) должны быть представлены расходы

по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.

Доходы по видам деятельности, составляющие 5 и более процентов от всех

доходов организации, и соответствующие им расходы должны быть представлены

обособленно.

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.

Назначение счета «Прочие доходы и расходы» я его структура. Открытие

субсчетов «Прочие доходы», «Прочие расходы» и др. Порядок определения и

списания сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Порядок

закрытия субсчетов по окончании отчетного года.

Для учета прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов

используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он обобщает всю информацию

о прочих доходах и расходах, кроме чрезвычайных.

В качестве доходов- по кредиту данного счета отражаются все доходы,

определенные как «операционные» и «внереализационные»

В качестве расходов по дебету данного счета отражаются все расходы,

определенные как «операционные» и «внереализационные»

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета.

- 91.1 «Прочие доходы» — на нем учитываются

поступления активов, признанные операционными или внереализационными

доходами.

1. 91.2 «Прочие расходы» — на нем отражаются

операционные и

внереализационные расходы организации.

2. 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на нем отражается сальдо

текущих

доходов и расходов, выявленное за отчетный месяц.

Таким образом, также, как и на счете 90 «Продажи», в течение отчетного

периода на субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы» формируется

нарастающим итогом информация о прочих доходах и расходах (кроме

чрезвычайных) за весь отчетный год.

При этом ежемесячно синтетический счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и

убытки» бухгалтерской проводкой Дебет 91.9 Кредит 99 (или Дебет 99 Кредит

91.9) и сальдо в балансе не дает.

По окончании отчетного года все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»

закрываются на субсчет 91.9:

Закрытие субсчета «Прочие доходы» 91.1 91.9

Закрытие субсчета «Прочие расходы» 91.9 91.2

Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих

активов. Учет прочих операционных доходов и расходов.

На счете 91, как известно, отражаются результаты выбытия прочих активов

организации (всех активов, за исключением продукции, товаров, себестоимости

выполненных работ, оказанных услуг и рублевых денежных средств).

При этом доходом организации являются суммы поступающих в результате

продажи активов или часть активов, принятых на учет в результате операции

продажи и прочего выбытия (детали, части оборудования, оставшиеся после

списания этого оборудования и т.д.).

Расходом организации в результате такой операции является, прежде всего,

фактическая (для внеоборотных активов - остаточная) стоимость актива, в том

числе сумма отклонений, приходящаяся на данный актив в случае отражения его

в учете по учетной оценке, а также все расходы, связанные с выбытием

данного вида актива.

Прочие доходы и расходы возникают в результате прочей операционной

деятельности организации, то есть организация в какой-то мере может

управлять такими видами доходов и расходов. Все эти доходы и расходы

учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с подразделением их на

группы в соответствии с нормативными актами.

Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы, не являясь доходами и расходами

непосредственно связанными с обычной (операционной) деятельностью

организации, тем не менее, влияют на величину финансового результата

организации за отчетный период. Поэтому их также необходимо учитывать при

расчете финансового результата деятельности организации.

Все внереализационные доходы и расходы - это доходы и расходы,

сопутствующий операционной деятельности организации, но не возникающие в

результате усилив организации по осуществлению своей деятельности. Они

учитываются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Документальное оформление и аналитический учет операционных

внереализационных доходов и расходов.

Как всякая операция в бухгалтерском учете, прочие доходы и расходы

отражаются в учете на основании первичных документов.

В случае отражения доходов и расходов от передачи своих активов во

временно? пользование или их продажи организация должна отражать события на

основании всех необходимых документов, оформляющих продажу или передачу

актива во временное пользование. Это обязательно должен быть договор или

иной аналогичный документ, удостоверяющий право организации на получение

дохода по операции, документ, удостоверяющий переход права собственности

(владения, распоряжения) соответствующий актив и прочие необходимые

документы.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности оформляется на основе

соответствующих договоров и приказов руководителя.

Возмещение вреда, как и штрафы, пени, неустойки, должно быть подтверждено

соответствующим договором и актом о его нарушении либо другими документами,

удостоверяющими факт нарушения условий договора либо причинения вреда.

Аналитический учет ведется по каждому конкретному событию, контрагенту.

Учет прибылей и убытков

Назначение и структура счета «Прибыли и убытки». Отражение на счете

«Прибыли и убытки» финансовых результатов от обычных видов деятельности,

операционные и внереализационных результатов.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления и обобщения

финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в

том числе по обычной деятельности, по прочей операционной

деятельности, в результате внереализационных, а также чрезвычайных

событий. Помимо этого, счет 99 «Прибыли и убытки» предусматривает отражение

данных о начисленных суммах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому

налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском

балансе согласно ПБУ 4/99 непокрытый убыток, выявленный на счете 99

«Прибыли и убытки» и учтенный в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.

Структура счета 99 «Прибыли и убытки» в Плане счетов конкретно не

определена, но Инструкцией по применению Плана счетов требуется обеспечить

формирование данных, нужных для составления отчета о прибылях я убытках, а

также отмечена информация, необходимая к раскрытию на данном счете.

В связи с этими требованиями целесообразно выделить на счете 99 следующие

субсчета:

1. «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности»;

2. «прочие прибыли (убытки)»;

3. «Чрезвычайные доходы»;

4. «Чрезвычайные расходы»;

5. «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)»;

99.9 «Сальдо чистой прибыли/убытка отчетного года».

На субсчете 99.1 по кредиту счета отражается прибыль от обычных видов

деятельности организации, выявленная ежемесячно на счете 90 «Продажи»

субсчет 9, а по дебету - убыток от обычных видов деятельности:

Дебет 90.1 Кредит 99.1 или Дебет 99.1 Кредит 90.1

На субсчете 99.2 ежемесячно отражается сальдо прочих доходов к расходов,

выявленное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих

доходов и расходов» в результате текущих операций организации за истекший

месяц:

Дебет 91.9 Кредит 99.2 или Дебет99.2 Кредит91.9

Учет чрезвычайных доходов и расходов

По кредиту субсчета 99.3 отражаются суммы страховых возмещений, компенсаций

государственных органов и других организаций, стоимость принятых на учет

активов (оставшихся от утраченного имущества) в корреспонденции со счетами

учета денежных средств, материальных активов или расчетов:

Дебет 51, 76, 10 Кредит 99.3

По дебету субсчета 99.4 отражаются суммы потерь и расходов, вызванных

чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции со счетами учета

материальных ценностей (на сумму утраченного) или со счетами учета

расчетов, в том числе - с персоналом по оплате труда и по социальному

обеспечению (на сумму расходов по ликвидации последствий чрезвычайных

событий). Дебет 99.4 Кредит 01, 41, 43, 10, 70, 69,...

Учет начисленных платежей по налогу на прибыль, платежей по перерасчету по

данному налогу и налоговых санкций.

По дебету субсчета 99.5 отражаются начисленные в соответствии с

декларациями и другими налоговыми отчетами суммы налога на прибыль, единого

налога на вмененный доход, единого налога, уплачиваемого малыми

предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения,

доначисленные суммы налогов и санкции за нарушение налогового

законодательства, включая пени за просрочку налоговых платежей, в

корреспонденции со счетами расчета с бюджетом 68 «Расчеты по налогам и

сборам» и внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию»:

Страницы: 1, 2, 3