|
объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств
производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном
периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому
оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в
бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном
счете.
Налоговый учет:
Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного
имущества в состав амортизационных групп.
Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль организаций)
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период в течении которого
объект основных средств служит для выполнения деятельности
налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно
на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в
соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации
основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от
01.01.02г. № 1.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные
группы:
- первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного
использования от1 года до 2 лет включительно;
- вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2
лет до 3 лет включительно;
- третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3
лет до 5 лет включительно;
- четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше
5 лет до 7 лет включительно;
- пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7
лет до 10 лет включительно;
- шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10
лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа – свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизированных
группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций
изготовителей.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной
(восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ
и п. 10 ст. 258.
Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору
финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую
амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договор
лизинга).
Основные средства, право на которые подлежит государственной
регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации,
включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента
документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию
указанных прав.
Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу,
включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной
стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом,
и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества принято
решение о начислении амортизации по нелинейному методу.
Согласно ст. 259 НК РФ начисление амортизации для налогового учета
осуществляется одним из следующих методов:
1. Линейный метод;
2. Нелинейный метод.
Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям,
сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую
амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов.
К остальным основным средствам налогоплательщик, вправе применить как
линейный так и нелинейный метод – по выбору налогоплательщика, закрепив его
в учетной политике организации.
Выбранный метод начисления амортизации применяется в отношении объекта
амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей
амортизационной группы, и не может быть изменен в течении всего периода
начисления амортизации по этому объекту.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле:
К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной )
стоимости объекта амортизируемого имущества;
№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
К - норма амортизации в % к остаточной стоимости, применяемая к данному
объекту амортизируемого имущества;
№ - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых в условиях
агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме
амортизации налогоплательщик в праве применить специальный коэффициент, но
не выше 2.
Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом
договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме
амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но
не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся
к первому, второму и третьему амортизационным группам, если амортизация по
указанным основным средствам начинается нелинейным методом.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим
первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная
норма амортизации применяется со специальным коэффициентом - 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже
установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации,
закрепленному в учетной политики для целей налогообложения. Использование
пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода
и в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на
сумму недоначисленной амортизации против норм в целях налогообложения не
производится.
6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ.
Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта.
Различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и
своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и
поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы
по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более
современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей
зданий и сооружений и др. работы.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным
способами.
В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на
текущий ремонт основных средств производственного назначения могут
включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:
1) путем включением фактических затрат в издержки производства
(обращения);
2) путем создания резерва на ремонт;
3) путем создания ремонтного фонда;
4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов
будущих периодов с последующим равномерным списанием.
При первом способе все затраты относятся на издержки производства
(обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот
способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.
При проведении ремонта подрядным способом делаются записи
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60, 76 предъявлении подрядчиком счета;
Д 19 К 60, 78 сумму НДС;
Д 60, 76 К 51 за выполненные работы.
При хозяйственном способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 69, 70...
При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв.
Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.
При подрядном способе:
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89 образование резерва;
Д 96 К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;
Д 19 К 60, 76 на сумму НДС;
Д 60, 76 К 51 перечисление за выполненные
работы;
Д 96 К 99 списание в конце года излишне
начисленного резерва.
При хозяйственном способе аналогично:
Д 20, 25, 26, 44 К 96 образование резерва;
Д 96 К 10, 69, 70 списание фактических
затрат;
Д 96 К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва;
Д 20, 25, 26,97 44 К 10, 69, 70 затраты на ремонт при
недостаточности ремонтного резерва;
Д 96 К 97 списание затрат.
При третьем способе для финансирования ремонта основных средств
создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет
равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта
основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи,
как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96 К 99).
Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв
или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае,
чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту
основных средств относят на сч. 97 «Расходы будущих периодов».
При подрядном способе:
Д 97 К 60, 76 фактические затраты на
ремонт;
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно);
При хозяйственном способе:
Д 97 К 10, 69, 70... отражение
фактических затрат на ремонт;
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно).
Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти
отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный
характер.
Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом
ф. ОС-3.
Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование
(как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других
объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных
технических и экономических показателей объекта.
Дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и
другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим
оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели
работы, и раздельное их применение будет невозможно.
Согласно ПБУ 6/01, затраты на дооборудование основных средств могут
увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной
стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их
первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы
полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных
объектов, составленный по форме № ОС-3.
До этого все расходы отражаются на счете 08.
Д сч. 08 К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…) дооборудование
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
