|
Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет.
Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут представлены стандартные вычеты в размере 500 руб.
на него и 300 руб. на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется
до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, превысит 20000 руб. Доход работника превысит 20000 руб. в июле
(3000 руб. Ч 7 мес. = 21000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет
применяться только в течение 6 месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) Ч 13% : 100% = 286 руб.
В феврале – (3000 руб. Ч 2 мес. – 500 руб. Ч 2 мес. – 300 руб. Ч 2
мес.) Ч 13% : 100% = 572 руб. – 286 руб. (удержанный налог за январь) =
286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 20000 руб.
В июле – (3000 руб. Ч 7 мес. – 500 руб. Ч 7 мес. – 300 руб. Ч 6
мес.) Ч 13% : 100% = 2041 руб. – 1716 руб. (налог на доходы, удержанный
за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.
Пример 2. 2 июня 2003 года ЗАО «Актив» предоставило своему
работнику Иванову беспроцентный заем в сумме 160 000 руб. сроком на три
месяца. Иванов должен погасить заем 1 сентября 2003 года.
Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18
процентов годовых. С 21 июня 2003 года ставка рефинансирования снизилась
до 16 процентов годовых. В 2003 году 365 календарных дней.
Иванов оформил нотариально заверенную доверенность, в которой
указано, что «Актив» выступает в роли его налогового представителя.
Другими словами, Иванов передал «Активу» полномочия удержать с него
налог и перечислить его в бюджет.
Рассмотрим две ситуации:
1. «Актив» не стал переоформлять с Ивановым договор займа.
2. «Актив» переоформил с Ивановым договор займа.
Ситуация 1
Иванов пользовался займом:
. в июне – 29 календарных дней (со 2 по 30 июня);
. в июле – 31 календарный день;
. в августе – 31 календарный день.
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
. за июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 29 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 600,66
руб.;
. за июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08
руб.;
. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 642,08
руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать
с Иванова, составит: 600,66 + 642,08 + 642,08 = 1884,82 руб.
Ситуация 2
Если с 21 июня договор займа переоформить, то получится, что по
первому договору Иванов пользовался займом 19 дней (т.е. со 2 по 20
июня).
Сумма налога на доходы физических лиц по первому договору составит:
(160 000 руб. Ч 3/4 Ч 18% Ч 19 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 393,53 руб.
По второму договору Иванов пользовался займом:
. в июне – 10 календарных дней (с 21 по 30 июня);
. в июле – 31 календарный день;
. в августе – 31 календарный день.
Сумма налога на доходы физических лиц по второму договору составит:
. за июнь: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 10 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 184,11
руб.;
. за июль: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74
руб.;
. за август: (160 000 руб. Ч 3/4 Ч 16% Ч 31 дн. : 365 дн.) Ч 35% = 570,74
руб.
Общая сумма налога на доходы физических лиц, которую нужно удержать
с Иванова, составит: 393,53 + 184,11 + 570,74 + 570,74 = 1719,12 руб.
Таким образом, «Актив» сэкономил на налоге 165,7 руб. (1884,82 –
1719,12).
В ситуации 2 бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
2 июня 2003 года (выдача первого займа):
o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выдан заем Иванову;
21 июня 2003 года (переоформление займа):
o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по первому
договору займа;
o Дебет 73-1 Кредит 50 – 160 000 руб. – выданы деньги по второму договора
займа;
1 сентября 2003 года (возврат денег):
o Дебет 50 Кредит 73-1 – 160 000 руб. – возвращены деньги по второму
договору займа;
o Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1719,12 руб. – удержан
налог с материальной выгоды по первому и второму займам.
2.2. Единый социальный налог
Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 31.12.2001г.),
плательщиками единого социального налога станут все работодатели,
производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит
уплачивать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены
работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам
гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является
выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и
адвокаты будут платить единый социальный налог не только с сумм,
выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской
деятельности (за вычетом расходов).
Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу
приведен в статье 237 НК РФ. Налог будет рассчитываться ежемесячно
нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым
периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это
установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в
денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет
работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных
работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ,
услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по
рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную
стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу
включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены
его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным
материальным выгодам, в частности, относятся:
. выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров
(работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах работника;
. выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ,
услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, которые
обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);
. выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование
заемными средствами, которые работник получает от работодателя,
меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в
рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в
иностранной валюте);
. выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по
договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы
(полностью или частично) вносит работодатель (за исключением
суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по
договорам добровольного страхования своих работников за счет
средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на
доходы организаций).
Объектом налогообложения признаются:
. вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-
правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
. выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты
в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком
трудовым договором, либо договором гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ
(оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором;
. выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной
продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом
налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете
на одного работника за календарный месяц.
Не облагаются единым социальным налогом:
. государственный пособия, а том числе по временной
нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по
безработице, беременности и родам;
. возмещения вреда, связанного с увечьем;
. суммы единовременной материальной помощи;
. суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК
РФ.
Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении
каждого месяца нарастающим итогом.
Таблица 2.2.1
Распределение ЕСН
|Налоговая |Распределение единого социального налога |Итого |
|база на | | |
|каждого | | |
|отдельного| | |
|работника | | |
|нарастающи| | |
|м итогом с| | |
|начала | | |
|года | | |
| |Бюджет |Фонд |Федеральный |Территориальн| |
| |Российской |социального|фонд |ые фонды | |
| |Федерации |страхования|обязательног|обязательного| |
| | |Российской |о |медицинского | |
| | |Федерации |медицинского|страхования | |
| | | |страхования | | |
|До 100 000|28,0 % |4,0 % |0,2 % |3,4 % |35,6 % |
|руб. | | | | | |
|От 100 001|28 000 руб.|4000 руб. +|200 руб. + |3400 руб.+1,9|35 600 |
|до 300 000|+15,8 % с |2,2 % с |0,1 % с |% с суммы, |руб.+20,0 %|
|руб. |суммы, |суммы, |суммы, |превышающей |с суммы, |
| |превышающей|превышающей|превышающей |100 000 руб. |превышающей|
| |100 000 |100 000руб.|100 000 руб.| |100 000 |
| |руб. | | | |руб. |
|От 300 001|59 600 |8400 |400 руб.+ |7200 руб. |75 600 |
|до 600 000|руб.+7,9 % |руб.+1,1 % |0.1 % |+0,9 % |руб.+10,0 %|
|руб. |с суммы, |превышающей|превышающей |превышающей |превышающей|
| |превышающей|300 000 |300 000 руб.|300 000 руб. |300 000 |
| |300 000 |руб. | | |руб. |
| |руб. | | | | |
|Свыше |83 300 |11 700 руб.|700 руб. |9900 руб. |105 600 |
|600 000 |руб.+2,0 % | | | |руб.+2,0 % |
|руб. |с суммы, | | | |с суммы, |
| |превышающей| | | |превышающей|
| |600 000 | | | |600 000 |
| |руб. | | | |руб. |
Согласно второй части НК РФ, единый социальный налог исчисляется по
регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на
каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем
меньше ставка налога.
Из уплачиваемой суммы в бюджет РФ работодатель обязан перечислить в
фонды обязательно страхования 14 %. Распределение обязательных страховых
взносов дано в таблице в Приложении № 14.
Пример 1. ЗАО «Премьер» ежемесячно начисляет своему сотруднику
Иванову И.И. заработную плату в сумме 30 000 руб. С января по март 2001
года ему было начислено 90 000 руб. Общая сумма единого социального
налога, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 32 040
руб. (90 000 руб. Ч 35,6%). На счета внебюджетных фондов было
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|
