другие природные ресурсы). Все материальные ценности если их стоимость

более 100 минимальных месячных оплат труда (МОТ).

В зависимости от отнесения средств к основным или оборотным их

поступление отражают по-разному.

Пример 1. Предприятие приобретает локальную компьютерную сеть из 5

компьютеров. Заключает договор с поставщиком на поставку комплекса и его

подключение. Стоимость одного компьютера менее 100 МОТ, а стоимость

непосредственно сети более 100 МОТ.

Проводки при этом следующие:

|Хозяйственная операция |Дебет |Кредит |

|Получение оборудования |08 |60 |

|Учет НДС |19 |60 |

|Оплата поставщику |60 |51 |

|Зачтен НДС после оплаты |68 |19 |

|Ввод в эксплуатацию |01 |08 |

|Начисление износа |20 |02 |

Пример 2. Предприятие приобретает пять недорогих компьютеров по одному, так

как каждый стоит меньше 100 МОТ, то каждый компьютер может быть оформлен

как МБП. При этом проводки следующие:

|Хозяйственная операция |Дебет |Кредит |

|Получение оборудования |12 |60 |

|Учет НДС |19 |60 |

|Оплата поставщику |60 |51 |

|Зачтен НДС после оплаты |68 |19 |

|Ввод в эксплуатацию | | |

|(начисление износа) |20 |13 |

В данном случае (если стоимость МБП менее 5 размеров МОТ) можно было

бы последнюю проводку сделать без использования сч. 13, а записать Дт–20 –

Кт-12. Счет 13 в данном случае используется для организации учета МБП, так

как МБП может эксплуатироваться несколько лет, и если закрыть сч. 12, то

средство уже на отражается в учете.

ПБУ «Учет основных средств» 6/97 распространяется только на вновь

приобретенные объекты основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется самим

предприятием при постановке объекта на бухгалтерский учет (если срок не

установлен в технических условиях или в централизованном порядке). При этом

учитывается интенсивность использования, условия работы и другие параметры.

Амортизация основных средств.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления

износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный

стоимостной износ отражается в учете отдельно.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих

способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ

Например, приобретен объект стоимостью 100 тыс. руб., и норма

амортизационных отчислений 20% в год, следовательно, срок использования

составляет 5 лет. Каждый год амортизационные отчисления составят 20 тыс.

руб. В этом случае сумма начисленной амортизации каждый месяц будет

одинакова.

способ уменьшаемого остатка при этом годовая сумма начисления

амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости

объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока

полезного использования этого объекта. Суть применяемого способа состоит в

том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость

продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации

указанного объекта.

Например, приобретен объект первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и

сроком полезного использования 5 лет.

Амортизационные отчисления начисляются исходя из нормы

амортизационных отчислений 20%:

. В первый год использования объекта – от первоначальной стоимости 100 тыс.

руб., что составляет 20 тыс. руб.;

. Во второй год эксплуатации – от остаточной стоимости, то есть от 80 тыс.

руб., что составляет 16 тыс. руб.;

. В третий год – от остаточной стоимости объекта в сумме 80 тыс. руб. с

учетом начисленной амортизации за второй год использования объекта, то

есть от 64 тыс. руб., что составляет 12,8 тыс. руб., и так далее

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования. Это способ, при котором в предыдущий год начисляется

амортизации больше, чем в последующий. Коэффициенты вычисляются следующим

образом: допустим, К – число лет амортизации, тогда сумма чисел от 1 до К

будет знаменателем коэффициента, а числителем будет К-i, где в первый год

будет равен 0, во второй 1 и так далее, в последний К-i год будет равен К-

1.

В таблице № 1 приведен пример начисления амортизации данным способом

при начальной стоимости объекта 120 тыс. руб. и сроке амортизации 10 лет.

Ниже построена диаграмма, на которой по оси Х откладываются годы, а оп оси

У – начисленная амортизация.

Таблица № 1

|Начисле| | | | |

|ние | | | | |

|амортиз| | | | |

|ации по| | | | |

|методу | | | | |

|суммы | | | | |

|чисел | | | | |

|лет | | | | |

|срока | | | | |

|полезно| | | | |

|го | | | | |

|использ| | | | |

|ования.| | | | |

| | | | | |

| |Год амор|Остаточная |% |Сумма |

| | | |амортизации| |

| |тизации |стоимость |от |амортизации|

| | | |остаточной | |

| | | |стоимости. | |

| |1 |120,00 |18,18% |21,82 |

| |2 |98,18 |16,36% |19,64 |

| |3 |78,55 |14,55% |17,45 |

| |4 |61,09 |12,73% |15,27 |

| |5 |45,82 |10,91% |13,09 |

| |6 |32,73 |9,09% |10,91 |

| |7 |21,82 |7,27% |8,73 |

| |8 |13,09 |5,45% |6,55 |

| |9 |6,55 |3,64% |4,36 |

| |10 |2,18 |1,82% |2,18 |

|Сумма |55 | |100,00% |120 |

способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ). При данном способе начисление амортизационных отчислений

производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в

отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных

средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных

средств производится в течение всего его срока полезного использования.

В течение срока полезного использования объекта основных средств

начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев

их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя

организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя

организации на консервацию на срок более трех месяцев.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам

основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа

начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по

основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы

организации в отчетном году.

Учет амортизации для целей налогообложения.

Как учитывать амортизацию для налогообложения, указывается в двух

документах:

1. В Положении по бухгалтерскому учету о составе затрат, включаемых в

себестоимость продукции сказано: «В себестоимость продукции включаются:

амортизационные отчисления на полное восстановление основных

производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений,

начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством

Российской Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость

продукции (работ, услуг) не включаются».

То есть можно включить в себестоимость амортизацию, начисленную

ускоренным способом (в случае целевого ее использования).

2. В Указе Президента «Об основных направлениях налоговой реформы»

(приложение №) предлагается для целей налогообложения «заменить с 1

января 1998 года действующий порядок амортизации следующими правилами:

1) имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре

категории:

. здания, сооружения и их структурные компоненты;

. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское

оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и

системы обработки данных;

. технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и

материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;

. нематериальные активы;

2) годовые нормы амортизации составляют:

. для первой категории – 5 процентов, для второй категории – 25 процентов,

для третьей категории – 15 процентов для всех налогоплательщиков, за

исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в

отношении которых годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют

соответственно для первой категории – 6 процентов, для второй категории –

30 процентов, для третьей категории – 18 процентов.

3) расчет амортизационных отчислений производится путем умножения

суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей

амортизационной категории, на указанную выше норму амортизации, за

исключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категории, в

отношении которого расчет амортизационных отчислений производится

для каждой единицы имущества в отдельности».

То есть в этом документе предлагается все основные средства

сгруппировать в 4 группы и учитывать амортизацию линейным образом по

соответствующим коэффициентам.

Итак, можно констатировать, что вопрос о налогообложении

амортизационных отчислений очень запутан.

Учет затрат на ремонт основных средств.

Предприятие должно выбрать способ списания на себестоимость затрат на

ремонт основных средств, осуществляемый с периодичностью более года.

Возможны следующие варианты учета в зависимости от сроков отнесения

затрат на себестоимость:

1. В текущем периоде.

Фактические затраты на ремонт относятся на себестоимость в том отчетном

периоде, в котором эти затраты имели место. То есть составляются проводки

по дебету счетов учета затрат на производство (20, 21, 23 и др.) или

издержек обращения (44) и кредиту счетов 10 «Материалы». Этот способ учета

затрат на ремонт обычно используется малыми предприятиями.

2. В будущем периоде.

Затраты на ремонт накапливаются по дебету счета 31 «Расходы будущих

периодов», а затем списываются с кредита счета 31 в дебет счетов учета

затрат на производство. Обычно затраты списываются равномерно, но не

запрещено продумать и обосновать иной способ списания затрат. Способ

применяется при непредвиденных крупных ремонтах.

3. В прошлом периоде.

Формируется ремонтный фонд (для этого используется счет 89 «Резервы

предстоящих расходов и платежей»), который создается за счет отчислений

исходя из балансовой стоимости основных средств и предполагаемой стоимости

ремонта. За счет этого фонда списываются в дальнейшем затраты на ремонт.

Образование ремонтного фонда используется на крупных предприятиях.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6