отражение задолженности учредителей по их вкладам по зарегистрированному

размеру уставного капитала.

Фактическое поступление имущества в качестве вклада в уставный капитал

отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 75 "Расчеты с учредителями".

Поскольку у передающей стороны данная операция не признается

реализацией для целей исчисления НДС, то у принимающей стороны отсутствуют

основания для выделения суммы НДС по дебету счета 19 "Налог на добавленную

стоимость по приобретенным ценностям".

Впоследствии полученные товарно - материальные запасы списываются на

издержки производства и обращения или на продажу в той оценке, в которой

они были приняты к бухгалтерскому учету, и в этой же оценке принимаются для

целей налогообложения:

Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29

"Обслуживающие производства и хозяйства") Кредит 10 "Материалы" - списание

материалов на производство;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 10 "Материалы" - продажа

материалов;

Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары" - продажа товаров.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов,

полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также

остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется

исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому

учету.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по

рыночной стоимости, которая определяется организацией на основе действующих

на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Данные о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому

учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения

экспертизы

Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете по

кредиту счета "Доходы будущих периодов" с уменьшением остатка этого счета

по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске

на цели организации материально - производственных запасов, полученных

безвозмездно; начислении амортизации по безвозмездно полученным основным

фондам). Для этого к счету 98 "Доходы будущих периодов" предусмотрен

субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", по которому отражаются:

Дебет счетов учета активов Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления" -

принятие к учету активов, полученных организацией безвозмездно;

Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и

расходы" - признание доходов от безвозмездных поступлений по мере их

использования (отпуска материалов, амортизации основных средств и т.п.).

Применительно к материально - производственным запасам данная операция

будет выглядеть следующим образом:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 98-2 "Безвозмездные

поступления" - принятие к учету активов, полученных организацией

безвозмездно;

Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и

расходы" - признание доходов от безвозмездного поступления имущества по

мере его списания в производство или на продажу:

Дебет 20 "Основное производство" (26, 44 , 90, 91 и т.п.) Кредит 10

"Материалы" (41 "Товары").

При этом в налогооблагаемую прибыль полученные безвозмездно активы

включаются в момент их получения и только в том случае, если они получены

безвозмездно от других юридических лиц.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств,

которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов,

полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)

неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или

подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или

подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по

которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость

аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или

подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных

запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение

обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены,

по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные

материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов,

включаются также фактические затраты организации на доставку материально -

производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для

использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в

которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме

случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по

заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до

момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Таким образом, организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны

в своей учетной политике, которая утверждается приказом руководителя

организации, определить метод отнесения затрат по заготовке и доставке

товаров:

- либо на стоимость приобретенных товаров - в дебет счета 41 "Товары";

- либо на расходы на продажу - в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по

стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю,

разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости

с отдельным учетом наценок (скидок).

При принятии товаров к учету в розничной торговле сразу же формируется

продажная цена (которая в обязательном порядке указывается на ценниках

товаров) за счет увеличения покупной стоимости товаров на сумму торговых

наценок:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка";

в части реализованного товара:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары".

Производится сторнирование суммы скидок: (Дебет 90 "Продажи" Кредит 42

"Торговая наценка") и в результате формируется достоверный финансовый

результат от реализации товаров в розничной торговле.

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но

находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями

договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Тем не менее в данном случае речь идет именно о забалансовом учете тех

активов, которые организации не принадлежат и подлежат отражению в оценке

собственника (указанной в документах передающей стороны - владельца) по

дебету следующих забалансовых счетов:

002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное

хранение" - по договорам хранения, мены (до исполнения обязательств по

встречной оплате), поставки (до момента перехода к покупателю права

собственности, предусмотренного договором, - например, до момента оплаты);

003 "Материалы, принятые в переработку" - по договору подряда,

предметом которого является переработка (работа на давальческом сырье,

толлинг и т.п.);

004 "Товары, принятые на комиссию" - по посредническим договорам

комиссии, поручения и агентскому;

005 "Оборудование, принятое для монтажа" - по договору подряда,

согласно условиям которого подрядчик монтирует оборудование, принадлежащее

заказчику.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при

приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем

пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской

Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Разница относится в дебет (отрицательная) или кредит (положительная)

счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, датой совершения операции по импорту материально -

производственных запасов является не дата их выпуска в свободное обращение

таможенным органом, а дата перехода права собственности на импортированные

запасы к покупателю, которая установлена в договоре и подтверждается

соответствующими первичными документами. Именно на эту дату должны

приниматься к бухгалтерскому учету материально - производственные запасы и

на эту дату должен производиться пересчет валютной оценки импортных запасов

в рубли, и уже от этой оценки в последующем должны рассчитываться курсовые

разницы.

Следовательно, при принятии материально - производственных запасов к

учету:

Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" - цена в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли.

После фактической оплаты кредиторской задолженности:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 52 "Валютные

счета" - образуется разница между оценкой материально - производственных

запасов на дату принятия их к учету и на дату их оплаты, которая в качестве

курсовой разницы списывается в счет 91 "Прочие доходы и расходы";

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" - отрицательная курсовая разница (курс иностранной валюты

возрос за период между датой принятия к учету запасов и датой их оплаты);

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие

доходы и расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

положительная курсовая разница (курс иностранной валюты снизился за период

между датой принятия к учету запасов и датой их оплаты).

III. Отпуск материально - производственных запасов

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров,

учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка

производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально -

производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально -

производственных запасов (способ ЛИФО).

Оценка материально - производственных запасов по себестоимости каждой

единицы производится путем суммирования стоимостей всех запасов, списанных

на потребление (в производство или на продажу), исходя из их стоимостей [на

основании спецификаций с указанием конкретных номенклатурных номеров

(серийных номеров, номеров партий и т.п.)]:

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости

производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей

себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из

себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в

течение этого месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально -

производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что

материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного

периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы,

первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по

себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости

запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка

материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на

конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по

времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции,

работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально -

производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что

материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство

(продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в

последовательности приобретения. При применении этого метода оценка

материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на

конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени

приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг

учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально -

производственных запасов производится исходя из допущения

последовательности применения учетной политики.

Материально - производственные запасы, используемые организацией в

особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы,

которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по

себестоимости каждой единицы таких запасов.

По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в

течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного

периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в

зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по

себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости

первых или последних по времени приобретений.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской

отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам

(видам)) исходя из способа использования в производстве продукции,

выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально - производственные запасы

отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из

используемых способов оценки запасов.

Материально - производственные запасы, которые морально устарели,

полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая

рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в

бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под

снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости

материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов

организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и

фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если

последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но

находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в

бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим

уточнением фактической себестоимости.

бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности,

как минимум, следующая информация:

о способах оценки материально - производственных запасов по их группам

(видам);

о последствиях изменений способов оценки материально - производственных

запасов;

о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных

ценностей.

Список литературы:

1."УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01

2.ПБУ 5/01 "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ".

РАСШИРЕННЫЙ КОММЕНТАРИЙА.Н.Медведев

3.КОММЕНТАРИЙ К ПОЛОЖЕНИЮ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

"УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01

"Финансовая газета", N 34, 2001

Страницы: 1, 2