ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не

отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие обязано

уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без

предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что

отражается проводкой:

Дт 41 "Товары"

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что

впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель

засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации

данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается

записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам, суммы налога по

оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в

бюджет сумм платежей. Кроме того, стоимость оплаченных товаров, не

прибывших на конец месяца на склад, отражается по дебету счета 41 "Товары"

в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без

оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные

суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность

по счету 60.

Следует отметить, что поступление товаров и тары также в бухгалтерском

учете можно отражать через счет 15 "Заготовление и приобретение

материальных ценностей", при этом отклонение учетной стоимости от

фактической фиксируется по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных

ценностей".

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили

документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со

счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с

подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и

т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от

характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость

фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма

разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных Ценностей,

исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и

учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16.

Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета

издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально

стоимости реализованных товаров по учетным ценам (по среднему проценту

отклонений).

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в

зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной

задолженности поставщикам

Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета;

Кт 50 "Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными

деньгами (при этом следует помнить об установленном лимите расчетов

наличными в пределах трех миллионов рублей по состоянию на 1998 год);

Кт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму,

оплаченную с аккредитива;

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя

выданные" - на сумму, оплаченную векселем;

Если товары оплачиваются до их получения торговым предприятием, то

вместо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется счет 61

"Расчеты по авансам выданным":

Дт 61 "Расчеты по авансам выданным"

Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму предварительных расчетов с расчетного

счета;

Кт 52 "Валютные счета" – на сумму предварительных расчетов с валютного

счета;

Кт 50 "Касса" - на сумму предварительных расчетов из кассы предприятия.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящуюся к

полученному товару

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость товара с

НДС, указанную в счете-фактуре.

После этого возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что

фиксирует проводка:

Дт 68 "Расчеты с бюджетом"

Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на

сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 "Расчетный счет";

Дт 52 "Валютный счет";

Дт 50 "Касса"

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе

приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть

отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил слуги по доставке

товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные

суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Издержки обращения" - непосредственно на стоимость доставки;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС по транспортным

услугам

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками - на общую сумму

задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Поступление товара по бартерным операциям отражается в обычном порядке.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в

сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в

учете отражается следующим образом:

Дт 01 "Основные средства" - на стоимость тары, относящейся к основным

средствам;

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности

поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате,

приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В; этом случае

проводка имеет следующий вид:

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 99 "Прибыли и убытки".

Порядок отражения в учете недостач или потерь от порчи товаров,

вследствие естественной убыли товаров при их перевозке, от боя товаров в

стеклянной посуде, изделий из хрупких материалов, хищений в пути рассмотрен

ниже.

Аналитический учет поступления товаров ведется на складах и в

бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются

на склад товары, являются товар-транспортные накладные, счета-фактуры и

другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные

лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет,

составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые

затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского

учета по их количеству, наименованию, сортности и другим пока" заселяй.

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения

товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический

же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на

основании данных аналитического учета.

При журнально-ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в

ведомости по дебету счета 41. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке

учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в

соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец

отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями

в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают

итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по

другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют

с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости

переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за

своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью

осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от

поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по

учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где

совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету

(ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так

называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому

платежному документу поставщика как в журнале-ордере, так и в ведомости

производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль

за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический

учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены

графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на

конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но

оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо

означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути).

Учет поступления товаров на склад может быть организован разными

способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или

сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших

одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе

хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют

к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары

хранят по сортам.

2.2 Учёт отгруженной продукции

Получение товара в СП «Донэкспресс» оформляется по-разному в зависимости

от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика

расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск

товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически

одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых

остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе),

а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию

предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный

документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых

отпустил товар, а тугой - принял, и заверяется печатями поставщика и

получателя.

Представитель СП «Донэкспресс» проверяет товар, наличие полной

документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в

соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в

получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре,

то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству

мест) без фактической проверки". После этого Материально ответственное лицо

доставляет товар на территорию склада СП «Донэкспресс» и передает его

кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, должно получать специально

подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и

паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым

относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

- номер и дату оформления накладной;

- полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика,

- плательщика;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем

указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма

оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС).

Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и

осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5