отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в
эксплуатацию объектам;
№ 18-1 — для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость
сданных в эксплуатацию объектов по их видам.
Кроме того, могут использоваться журналы-ордера № 10/1, 13, 16.
§ 6. Некоторые аспекты налогообложения при осуществлении в рамках
долгосрочных инвестиций.
Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого
хозяйствующего субъекта, в том числе и ЗАО «ФСПНРА» не может не
сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов
поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Необходимо отметить,
что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области
долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы
отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых
различными способами:
Подрядный способ.
|( |Запись |Наименование операции |
| |Д |К | |
| |08 |10 |Передан материал на осуществление кап. |
| | | |вложений, НДС по которому возмещен из |
| | | |бюджета. |
|сторно |(68) |(19) |НДС по материалам направлен на |
| |08 |19 |увеличение стоимости капитальных |
| | | |вложений. |
| |08 |60 |Приобретен объект основных средств |
| |19 |60 |НДС по ОС |
| |68 |19 |В момент принятия оборудования на учет |
| | | |(оплаченного), НДС к возмещению |
| | | |подрядчика |
| |08 |76 |Акцептован счет подрядчика (на сумму с |
| | | |НДС) |
| |08 |31, 44, 76|Консультационные, транспортные и другие |
| | |и др. |услуги сторонних организаций |
| |08 |19 |НДС по услугам сторонних организаций |
Таким образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению
лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят
свою стоимость через амортизацию.
Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса
(статьи 171 пункта 6):
|( |Запись |Наименование операции |
| |Д |К | |
| |08 |10 |Передан материал |
| |08 |60 |Приобретен объект основных средств |
| |19 |60 |НДС |
| |08 |60 |Акцептован счет поставщиков |
| |19 |60 |НДС |
| |68/4 |19 |Возмещение НДС по мере ввода объекта в |
| | | |эксплуатацию (по счету подрядчика ОС, |
| | | |материалом, и подобными услугами) |
Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут
возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не
перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных
отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует
сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов
оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся
долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более
щадящий режим налогообложения.
Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется
документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и
подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В
соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н
«Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие
реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН
поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5)
страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма
НДС; 8) дата составления счет-фактуры.
В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число
доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих
нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут
явиться основанием для отказа в возмещении НДС.
Рассмотрим схему налогообложения НДС деятельности, в рамках
долгосрочных инвестиций хозяйственным способом. В соответствии с
инструкцией ГНС от 11.10.95, имели место следующие записи:
|( |Запись |Наименование операции |
| |Д |К | |
| |08 |10, 12, |На сумму затрат по капитальным вложениям|
| | |31, 44, 70| |
| | |и т. д. | |
| |08 |68 |На сумму НДС по строительно-монтажным |
| | | |работам |
| |01 |08 |Ввод объекта в эксплуатацию |
| |68 |19/5 |НДС по материалам, услугам и иным |
| | | |ресурсам, использованным при сооружении |
| | | |объекта |
В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. и в
соответствии с Письмом Минфина РФ от 12.11.96 существовал следующий
порядок:
|( |Запись |Наименование операции |
| |Д |К | |
| |08 |10, 12, |На сумму затрат по капитальным вложениям|
| | |31, 44, 70| |
| | |и т. д. | |
| |08 |68 |На сумму НДС по строительно-монтажным |
| | | |работам |
| |46 |08 |Передача объекта в эксплуатацию |
| |01 |46 | |
| |68 |19 |При обложении стоимости капитальных |
| | | |вложений |
Существующий в настоящее время порядок обложения капитальных вложений
НДС является весьма спорным. С одной стороны существует требование Минфина
РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на объем
строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и
Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого
ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.
Кроме того, в стоимость капитальных вложений облагаемых НДС могут
входить материалы НДС по которым так же увеличивает стоимость строительных
работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит
в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по
строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из
бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо
ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо
противоречат друг другу.
Следует однако иметь ввиду, что в настоящее время строительно-
монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по
реализации, то есть записи типа: 46 – 08 и 01 – 46 применяться не должны.
После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не
только суммы НДС по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного
капитальных вложений, но и суммы исчисляемые при выполнении строительно-
монтажных работ для собственных нужд.
|( |Запись |Наименование операции |
| |Д |К | |
| |08 |10, 12, |На сумму затрат по капитальным вложениям|
| | |31, 44, 70| |
| | |и т. д. | |
| |08 |68 |На сумму НДС по строительно-монтажным |
| | | |работам |
| |68 |19 |НДС на сумму материалов, товаров, услуг |
| | | |и т. д. по мере ввода объекта в |
| | | |эксплуатацию |
| |68 |08 |На сумму НДС по строительно-монтажным |
| | | |работам по мере ввода в эксплуатацию |
Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений
облагается НДС в обычном порядке. В хозяйственной практике организации
такая продажа имела место (см. приложение). Следовательно, необходимо
начислить НДС, или сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога
совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от товара).
Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на
финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с
осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата
в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их
безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.
В случае реализации или безвозмездной передачи объекта по сумме
затрат на который получена льгота в течение 2 лет, суммы налога
восстанавливаются.
Необходимо добавить, что незавершенное строительство и иные
капитальные вложения входят в налогооблагаемую базу налога на имущество
(чего нельзя сказать о денежных средствах, за счет которых может
формироваться стоимость долгосрочных вложений).
§ 7. Резерв повышения эффективности бухгалтерского учета долгосрочных
инвестиций в ЗАО «ФСПНРА».
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в своем настоящем виде
вполне удовлетворяет требованиям нормативных актов регламентирующих
бухгалтерский учет. Правила формирования первоначальной стоимости объектов
основных средств и затраты на их модификацию и реконструкцию, относящиеся
на увеличение их стоимости, позволяют вести контроль над процессом
формирования и списания расходов произведенных в рамках долгосрочных
вложений. Однако контроль над затратами удобен лишь на уровне наиболее
локальных и частных регистров учета благодаря отображению информации по
субконто (поставщик, объект, заказ и т. д.). В более обычных регистрах
отображение данных неадекватно отражает интенсивность инвестиционных
вложений предприятия. Существование записей типа:
|( |Запись |Наименование операции |
| |Д |К | |
| |08/1 |08/1 |Распределение косвенных расходов при |
| | | |проведении модернизации объектов |
| |08/2 |08/2, 10, |Формирование первоначальной стоимости |
| | |60, 71 |ОС. Приобретение комплектующих. |
| |08/10 |08/2 |Формирование первоначальной стоимости |
| | | |ОС. Сумма с комплектуюшими. |
Ведет к тому, что в интегрированных регистрах данные обороты
оказываются искусственно завышены и соответствуют интенсивности накопления
и списания стоимости в операциях капитальных вложений. Этот эффект можно
легко объяснить вспомнив, что некоторые бухгалтерские записи носят не
хозяйственно-экономический, а условно-учетный смысл.
Из выше перечисленного ясно, что повышение эффективности учета должно
происходить в сфере способа группировки и представления информации,
поскольку все имеющие место хозяйственные операции достаточно просты с
точки зрения учетно-экономического смысла и не вызывают затруднений у
пользователей компьютерной системы для бухгалтера. Документальные
подтверждения финансово-хозяйственных операций находится на достаточно
высоком уровне. Следовательно, все другие условия объективности учета
выполняются.
Заключение.
Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как наверное и
любой другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и
метод, не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как
теоретического, так и чисто практического характера, не имеющих
однозначного решения.
Следует ли считать инвестициями вложения в уставные капиталы других
хозяйствующих субъектов, если их средства будут пушены на приобретение и
создание основных средств? Каким образом проводить инвентаризацию
формирования первоначальной стоимости объекта капитальных вложений, куда
были включены проценты, за банковский кредит, если у банка, владельца
финансовых ресурсов была отозвана лицензия? Кроме того сам предмет
исследования настолько емок, что полностью раскрыть тему в рамках курсовой
работы не представляется возможным, тем более, что тесная взаимосвязь
современных инвестиционных вложений с понятием «нематериального капитала»,
«зеркального капитала», если подтверждение выхода предмета исследования
далеко за рамки бухгалтерского учета.
Возвращаясь к вопросу о цели исследования, хочется подчеркнуть, что
раскрытие материала на конкретном примере не мыслемо без соотнесения
приемлемых способов учета объекта исследования (ЗАО «ФСПНРА») с
методологией бухгалтерского учета как науки. Поэтому структура настоящей
работы, где практический материал чередовался с раскрытием порядка учета
хозяйственных операций других типов, представляется оптимальной.
При написании теоретической части исследования, была принята попытка
пояснить роль инвестиций на уровне хозяйствующего субъекта и на
макроэкономическом уровне. Такой способ также представляется целесообразным
поскольку бухгалтерский учет существует не сам для себя и не только для
выполнения требований налогового законодательства.
При написании работы были использованы нормативные документы не
вступившие в действие на момент ее написания. Это имеет свое объяснение в
том, что инвестиционная деятельность ЗАО «ФСПНРА» далеко не окончена и по
сегодняшний день.
Перечень использованной литературы.
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.
№129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации;
2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.:
Проспект, 1998.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н
(в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом
Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для
применения на территории управления Российской Федерации письмом
Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19,12.91 г. № 18-5,
с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено
приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.
Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрактов) на
капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от
20.12.94 г. № 167.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/97.
Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97 г. № 65н (вред. приказа Минфина
РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
Типовые методические рекомендации по планированию и учету
себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г.
№ БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95
г.
«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от
13.01.2000 г. № 4н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».
Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.
«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10.08.95
г. № 37.
«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,
связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ
от 12.11.96 г. № 96.
«О переоценке основных фондов в 1997 году». Постановление
Правительства Российской Федерации от 07.12.96 г. № 1442.
Инструкция по заполнению форм федерального государственного
статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена
постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123.
Инструкция по заполнению формы федерального государственного
статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий,
сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением
Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100.
3) Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции
(товаров, работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли № 552 (с изменениями и
дополнениями по состоянию на 1 июля 2000 г.);
4) Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ
9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;
5) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;
6) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации ПБУ 4/96.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99
№43п.
7) Письмо ГНС РФ от 27 октября 1998 г. № ШС-6-02/768 «Методические
рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли»;
8) Основы российского аудита: Учебник /В. В. Суйц, Н. Б. Смирнов,-
М.:ИКЦ «Дис», 1997 г.;
9) Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов,
-М.: Финансы и статистика 1999 г.;
10) Составление бухгалтерской отчетности: Учебник/ В. Д. Неводворский
А. В. Пономорева -М.: Бухгалтерский учет, 1998 г.;
11) Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие – 3 Издание
3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2000 г.;
12) Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности:
Учебник / отв. ред. С. Г. Чаодаев –М.: Юристо, 1999 г.
Приложения
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|