|
руб.) -отрицательная курсовая разница.
Средства на валютном счете оцениваются в следующем порядке:
на 23 февраля 2000 года - 438 864 руб. (669 824 руб. - 230 960 руб.).
Остаток в иностранной валюте составляет 12 000 долларов и 12 200 немецких
марок.
на 31 марта 2000 года - 518 800 руб. (12 000 долларов х 29 руб. 00 коп.
+ 12 200 марок х 14 руб. 00 коп.).
Образовавшаяся на конец квартала положительная курсовая разница
подлежит отражению в учете:
ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80 -79936руб. (518 800руб. -438 864 руб.)
При этом предприятие вправе производить пересчет денежных средств и по
мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Например, на дату платежа 23 февраля 2000 года предприятие пересчитало и
остатки средств на счетах (курс немецкой марки на 23 февраля 2000 года – 14
руб. 66 коп.).
Оценка на 23 февраля составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000
долларов + 14 руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница - 86
428 руб. (525292 руб. -438 864руб.) –ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80.
Тогда курсовая разница на конец квартала составит отрицательное значение
и отразится в учете:
ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 52 -6 492 руб. (518 800 руб. - 525 292
руб.).
Исключением является отражение курсовой разницы, связанной с
формированием уставного (складочного) капитала, которая согласно пункту 14
ПБУ 3/2000 относится на добавочный капитал предприятия:
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счета 87 "Добавочный
капитал».
Пример 3.
Согласно учредительному договору учредитель должен внести в уставный
капитал сумму в 7 000 долларов США.
На дату формирования уставного капитала курс доллара составил 28 руб. 50
коп., что отразится в учете следующим образом:
ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 85 -199 500 руб. (28 руб. 50 коп. х 7 000
долларов) - задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал.
Средства по вкладу в уставный капитал внесены через месяц, когда курс
составил:
1) 29 руб. 20 коп. за доллар США в учете отражаются проводки:
ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 - 204 400 руб. (29 руб. 20 коп. х 7 000
долларов США) - вклад в уставный капитал,
ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 87 - 4900 руб. (204 400 руб. - 199 500 руб.)
-положительная курсовая разница:
2) 28 руб. 10 коп, за доллар США:
ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75 -196 700 руб. (28 руб. 10 коп. х 7 000
долларов США) - в вклад в уставный капитал;
ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 75 -2800 руб. (199500руб. - 196700 руб.) -
отрицательная курсовая разница.
Налогообложение курсовых разниц.
Исчисление налога на прибыль с курсовых разниц, отнесенных на счет 80,
производится в общеустановленном порядке, то есть сумма положительных
разниц относится к внереализационным доходам, а сумма отрицательных разниц
– к внереализационным расходам.
Данное положение подтверждается как ПБУ 3/2000, так и пунктом 8
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного
приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н и введенным в действие с 1 января 2000
года.
Отражение суммы налога на прибыль в учете производится следующей
записью:
Дебет счета 81 «Использование прибыли» Кредит счета 68 субсчет «расчеты
по налогу на прибыль».
5.4.Учет суммовых разниц
При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери
связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ,
биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует
отличать от курсовых разниц.
С 1 января 2000г. введены в действие два новых положения по
бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказами МФ РФ от 06.05.99
соответственно №32н и №33н.
Под «доходами» признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения
обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества).
Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению
капитала организации, за исключением вкладов участников.
В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от
характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на
доходы и расходы:
-от обычных видов деятельности;
-прочие поступления (расходы).
Последние включают в себя операционные, внереализационные и
чрезвычайные.
Под суммовой разницей понимается разница, возникающая между суммой
хозяйственной операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой
этой же операции по фактически используемому курсу.
Например, разница, возникающая при покупке инвалюты по курсу
уполномоченного банка и оценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ – суммовая
разница.
В соответствии с п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О
годовой отчетности организации» суммовые разницы учитываются на счете 80
«Прибыли и убытки».
В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от
27.07.98г. №34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы
и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.
До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного
года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности.
Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и
отчетности, утвержденным приказом Минфина от 26 декабря 1994г. № 170.
Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу 1
января 1999г., разрешает создавать резерв в течение всего года. Поэтому
создание резерва сомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации
правомерно.
1) В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается
проводкой:
Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 82«Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов».
2) Списание сомнительной задолженности отражается в бухгалтерском учете
следующим образом:
Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;
Дебет 80 «Прибыли» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, не покрываемой
резервом.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то
неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового
бухгалтерского баланса к финансовому результату.
3) Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это
отражается следующей проводкой:
Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит
80 «Прибыли и убытки».
Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва
сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва
прошедшего периода.
Пример 1
Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежеквартально. По
итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия
была выявлена задолженность покупателей на отгруженную продукцию,
числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующие
суммах:
- по расчетам с 000 «Импульс» - 60 000 руб. (включая НДС);
- по расчетам с 000 «3енит» - 30 000 руб. (включая НД);
- по расчетам с ЗАО «Марс» - 90 000 руб. (включая НДС).
Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как
сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва
сомнительных долгов на всю сумму задолженности, В бухгалтерском учете была
сделана следующая проводка:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов"
180 000 руб. (60 000 - 30 000 - 90 000) - образован резерв по расчетам
за отгруженную продукцию.
3 течение 1999-2000 годов произошли следующие события:
- во II квартале 1999 года 000 «Импульс», полностью оплатило отгруженную
в его адрес продукцию;
- в III квартале 1999 года истек срок исковой давности по обязательству
000 «3енит»;
- ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности
по его задолженности не истек.
Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 60 000 руб. - отражено погашение задолженности 000 «Импульс» во II
квартале 1999 года:
ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов» КРЕДИТ 80
- 60 000 руб. - часть резерва по задолженности 000 «импульс»
присоединена к финансовому результату во II квартале 1999 года;
ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 62
- 30 000 руб. - задолженность 000 «Зенит» в III квартале 1999 года
списана за счет образованного резерва;
ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 80
- 90 000 руб. — в конце 2000 года неиспользованная часть резерва по
задолженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.
По состоянию на 31 декабря 2000 года предприятие может вновь произвести
инвентаризацию задолженности п принять решение о повторном образовании
резерва на сумму задолженности ЗАО « Марс».
В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образовании
резерва сомнительных долгов:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов»
- 90 000 руб. — образован резерв сомнительных долгов по расчетам с ЗАО
«Марс».
5.5.Синтетический учет операций по валютному счету
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете
52 «Валютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:
52-1 — «Транзитные валютные счета»;
52-2 — «Текущие валютные счета»;
52-3 — «Валютные счета за рубежом».
По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные
счета предприятия.
По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных
счетов предприятия.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется
правилами банков.
Валютный счет может быть открыт предприятию:
• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);
• в нескольких валютах платежа;
• мультивалютный счет.
Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее
рублевом эквиваленте.
Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением
денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному
счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном счете, могут
осуществляться и на валютном).
С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из
операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте.
Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика
счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана
счетов) — разница между соответствующими перечнями корреспондирующих счетов
по счетам 51 и 52 заключается в том, что счет 52 не может корреспондировать
со счетами учета займов и кредитов для работников (94, 95 и 93). Однако
ограничения, налагаемые законодательством на использование наличной и
безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52
счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и т.п.), счетом
50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» (только по подотчетным суммам).
Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие
проводки:
1) На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|
