Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

ПЛАН

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………….… 2

1. Основные нормативные документы……………………….. 2

2. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной

валюте…………………………………………..3

3. Учет курсовой разницы………………………………………4

4. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по

валютному счету……………………6

5. Особенности учета операции по валютному счету………..7

6. Учет операций по обязательной продаже валютной

выручки………………………………………………………...9

7. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством

уполномоченных банков…………………….12

8. Учет экспортных операций…………………………………15

9. Учет импортных операций………………………………….18

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………20

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Основные нормативные документы

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации

(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26

декабря 1994 г. № 170).

2. “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

предприятия и Инструкция по его применению“ (утверждены приказом

Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для

применения на территории Российской Федерации письмом министерства

экономики и Министерства финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. № 18-5; с

изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г. № 81).

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о

порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства

Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г.

№1133).

4. “О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их

заполнению в 1995 г. “Приказ Министерства финансов Российской Федерации

от 20 декабря 1994 г. № 168.

5. “О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год“. Приказ

Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к

приказу Министерства финансов от 19 октября 1995 г. № 115.

6. “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в

иностранной валюте“. Положение по бухгалтерскому учету (утверждено

приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №

50).

7. “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности“.

Федеральный закон Российской Федерации от 13 октября 1995 г. № 153-Ф3.

8. “Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валютного

займа“. Постановление Совета Министров – Правительства Российской

Федерации от 15 марта 1995 г. № 222.

9. “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями,

организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и

проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации“.

Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г.

№ 7.

10. Унифицированные правила на инкассо (ред.1978 г., публикация

международной торговой палаты № 322; перевод с английского).

11. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (ред.

1994 г., публикация международной торговой палаты № 500).

1.2 Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте

Специфика учета имущества и обязательств в иностранной валюте

заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении

периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки имущества и обязательств организаций в иностранной

валюте установлен специальным Положением по бухгалтерскому учету (6),

обобщившим действующие до этого правила и нормы оценки и учета по данному

объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость имущества и

обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в

бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли курсу

Центрального Банка РФ, действующему на дату совершения операции в

иностранной валюте или дату составления отчетности.

За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний

календарный день в отчетном периоде.

Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения

у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором

принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются

результатом этой операции.

В п. 3.4 Положения приведен перечень видов имущества и обязательств,

стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в

иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности:

денежные знаки в кассе, средства в расчетах в банках и иных кредитных

учреждениях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги,

средства в расчетам (в том числе, по заемным обязательствам) с любыми

физическими и юридическими лицами, остатки средств целевого финансирования,

полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или

иной помощи РФ в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.

Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем вышеуказанному

пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и

выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо

от срока займов.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на

счетах в банках или иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной

валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса

иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет стоимости

перечисленных в п. 3.4 имущества и обязательств в рубли производится по

курсу, последнему по времени котировки Центральным банком РФ в отчетном

периоде.

Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 3.4

(основных средств, нематериальных активов, производственных запасов,

товаров, капиталов и др.), пересчету не подлежит и принимается в оценке в

рублях по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения

операции в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной

оценки приобретенных ценностей.

1.3 Учет курсовой разницы

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего

имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной

валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату

расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и

рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу,

котируемому Центральным банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за

предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница,

возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс

Центрального банка РФ на дату расчета отличался от его курса на дату

принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому

учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской

отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская

задолженность была пересчитана в последний раз;

операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств,

перечисленных в п. 3.4 Положения (6);

операциям, связанным с формированием уставного капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала,

признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя

(участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных

документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому

Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой

этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ

на дату подписания учредительных документов.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации

(кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые

разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их

принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года

(в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80 "Прибыли и убытки".

Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету счетов

учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают

с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 80. На

налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы

списывают в течение года на счет 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 4

"Курсовые разницы". В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты

по данному счету сопоставляют и полученное сальдо списывают со счета 83 на

счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с

законодательными и другими нормативными актами).

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала

организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету

денежных средств и расчетов с кредита счета 87 "Добавочный капитал", а

отрицательные отражают по дебету счета 87 и кредиту счетов учета денежных

средств и расчетов.

Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том

отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который

составлена бухгалтерская отчетность.

Информация о способе отнесения курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и

убытки" и о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к

рублю на дату составления бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию в

составе информации об учетной политике организации.

1.4 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций

по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается

специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной

индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливают лимиты в

иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями,

контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной

валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и др.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и

выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир

должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся

контрольным материалам, а также полноту и правильность указания реквизитов

документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и

контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений

в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные денежные знаки, ветхие,

вызывающие сомнение в платежеспособности кассиром не принимается.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности

клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в

банк с пометкой "Фальшивая" или "Вызывающая сомнение". Клиенту выдается

квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или вызывает

сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких видах

иностранных валют. Пересчет других видов иностранных валют в доллары

осуществляется по рыночному курсу, о котором кассу информирует банк.

Страницы: 1, 2, 3, 4