Учет амортизации и выбытия основных средств

Московский городской институт управления

Правительства Москвы

Факультет управления, экономики и права

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: «Учет амортизации и выбытия основных средств»

Расчетное задание:

составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Выполнила студентка 3 группы IV курса

Евдокимова Е.Д

Преподаватель

Карнажицкая Н.В.

Москва

2002

Теоретическая часть

Содержание

I Амортизация объектов основных средст

. Понятие амортизации объектов основных средств

. Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

. Определение срока полезного использования объектов основных средств

. Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

. Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете

. Единовременное списание стоимости объектов основных средств

II. Выбытие объектов основных средств

. Причины выбытия основных средств

. Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию

. Реализация основных средств

. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете

I. Амортизация объектов основных средств

Понятие амортизации основных средств.

Амортизация объектов основных средств – это постепенное

перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой

продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость

продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,

амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих

организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и

оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:

. объекты жилого фонда;

. объекты внешнего благоустройства и т.п.;

. продуктивный скот;

. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

. земельные участки и объекты природопользования.

Износ этих объектов отражается на забалансовом счете 010

«Износ основных средств». Согласно Методическим указаниям по учету основных

средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:

. переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;

. относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам

животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;

. мобилизационным мощностям.

Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен

несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете

налога на прибыль.Таким образом получается, что по некоторым объектам

основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но

учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

. многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;

. объекты жилого фонда;

. имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской

деятельности.

Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные

средства, аморти-зация по которым начисляется в бухгалтерском учете, но не

учитывается в целях налогообложения. Это:

. одомашненные дикие животные;

. имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;

. основные средства, полученные организацией в рамках целевого

финансирования;

. объекты сельскохозяйственного назначения, полученные

сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных

средств;

. имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с

международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;

. основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;

. произведения искусства.

Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту

счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом

следующих счетов:

. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам,

задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

. 20 « Основное производство» – по основным средствам основного

производства организации;

. 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных

производств организации;

. 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового

назначения;

. 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного

назначения;

. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам

обслуживающих производств и хозяйств организации;

. 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений

организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных

средств организаций торговли и общественного питания;

. 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в

расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.

Если организация сдает в аренду какие-либо объекты основных

средств, начисление амортизации по ним зависит от того, является сдача

имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом

случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов

производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 29 , 44) в корреспонденции с

кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества

признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие

доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.

Определение срока полезного использования объектов основных средств

Существует несколько различных способов начисления амортизации.

Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в

зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается

период, в течение которого использование объекта основных средств призвано

приносить доход организации или служить для выполнения целей ее

деятельности.

Для определения срока полезного использования основных

средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ , где предусмотрено 10

амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен

интервал срока полезного использования. Вот эти группы:

1) недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2

лет включительно;

2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет

включительно;

3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет

включительно;

4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет

включительно;

5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет

включительно;

6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет

включительно;

7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет

включительно;

8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет

включительно;

9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет

включительно;

10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Правительством РФ определяются объекты основных средств,

включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует

постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация

основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Следует отметить, что сроки, указанные в этой классификации,

необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском

учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить

самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок

полезного использования основных средств определяется исходя из:

. технических условий;

. ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой

производительностью или мощностью применения;

. ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий

эксплуатации;

. нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым

учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется

устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных

средств, что и в налоговом.

Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления

амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:

. линейный;

. способ уменьшаемого остатка;

. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

. способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).

По группе однородных объектов основных средств начисление

амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение

всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При любом из способов начисление амортизации производится

ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений,

которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта

начисления амортизации.

Рассмотрим каждый из них.

При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по

следующей формуле:

К = ( 1/п) *100 %,

где К – годовая норма амортизации в процентах к первоначальной

(восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости объекта

амортизируемого имущества;

п –срок полезного использования данного имущества в годах.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе

опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных

средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время

эксплуатации имущества.

Пример 1.

Балансовая стоимость объекта основных средств – 60000

руб.,срок полезного использования – 10 лет.

Годовая норма амортизации:

К= (1:10) *100% = 10%

Годовая сумма амортизационных отчислений:

А= 60000*10% = 6000 руб.

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации

рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается на коэффициент

ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим

объектам основных средств:

. по персональным компьютерам;

. по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;

. по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного

комплекса;

. по машинам и оборудованию коммерческих банков;

. по контрольно-кассовым машинам;

. по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и

относимому к активной части основных средств.

Для определения годовой суммы амортизационных отчислений

полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную

стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма

уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до

полного погашения стоимости объекта.

Пример 2

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 45600

руб., срок полезного использования – 5 лет.

Годовая норма амортизации:

К=(1:5)*100% = 20%

Годовые суммы амортизационных отчислений:

1 год: А= 45600*20%=9120 руб.

2 год: А=(45600-9120)*20% = 7296 руб.

3 год: А=(45600-9120-7296)*20% = 5837 руб.

4 год: А=(45600-9120-7296-5837) *20%=4669 руб.

5 год : списывается сумма остаточной стоимости на конец года

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока

полезного использования норма амортизации изменяется каждый год и

рассчитывается по следующей формуле:

К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%

где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной

Страницы: 1, 2, 3