увеличило налогооблагаемую прибыль на сумму 3000 руб. (15 000 - 12 000).

Это увеличение было отражено по строке 4.23 Справки к расчету налога на

прибыль.

Выбор способа начисления амортизации.

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных

средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых

результатов и составления финансовой отчетности организации.

На Западе широко применяется принцип соответствия доходов и затрат.

Например, если доходы, полученные в результате применения основного

средства, остаются нисшянными В течение срока его полезного использования,

то применяется линейный способ начисления амортизации. Когда же такие

доходы больше (меньше) в начале срока полезного использования, применяют

один из ускоренных (замедленных) способов начисления амортизации.

Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока

полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы

эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного

использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому

широкое распространение получили способы ускоренного начисления

амортизации.

Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с

фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного

использования основного средства, наиболее точного соответствия между

доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления

амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно

начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в

периоды большого объема выпуска продукции.

В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной

степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации

может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению

затрат на ведение учета.

Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не

всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях

налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена

как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления

нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств.

Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для

целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей

бухгалтерского учета.

Например, в США многие компании применяют один из ускоренных методов

начисления амортизации для целей налогообложения, однако используют

линейный метод для целей бухгалтерского учета. Такая практика преследует

две цели - снижение налоговых обязательств и достижение большей прибыли в

финансовой отчетности.

Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в

течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ.

Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока

полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их

текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по

сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хороню

оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего

коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого

коэффициента).

Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции,

выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при

использовании способа начисления амортизации пропорционально объему

продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с

динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном

простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию.

Если же организация не имеет возможности предсказать будущее

соотношение доходов и амортизации или если основные средства не играют

существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно

применять наиболее простой линейный способ с использованием Единых норм.

Амортизация начисляется независимо от результатов хозяйственной

деятельности организации в отчетном периоде (п. 48 Положения по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Следует отметить, что линейным способом часто пользуются крупные

многопрофильные корпорации, так как при большом объеме различных основных

фондов вклад амортизации каждого объекта незначителен. Кроме того, при

использовании усредненных норм начисления амортизации существенно

упрощается работа бухгалтерии таких предприятий.

При выборе способа начисления амортизации можно использовать принцип

соответствия доходов и расходов, чрезвычайно распространенный в западной

практике бухгалтерского учета. Если исходить из этого принципа, то

наибольшая величина начисленной амортизации должна приходиться на период,

когда доход от использования объекта основных средств максимален.

Однако в российском бухгалтерском учете пока отсутствует такое

понятие, как ликвидационная стоимость основных средств. Это затрудняет

применение способа уменьшаемого остатка, который на самом деле приводит к

ликвидационной стоимости. Постараемся пояснить это, собрав в одну таблицу

данные примеров 1, 2 и 3. Рассмотрим динамику годовых отчислений в каждом

случае. Напомним, что первоначальная стоимость объекта основных средств -

240 000 руб., а коэффициент ускорения для способа уменьшаемого остатка

равен 1,5.

(руб.)

| |Линейный способ|Способ уменьшаемого остатка|Способ по сумме чисел |

| | | |лет |

|Год|Сумма |Остаточ|Сумма |Остаточн|Увеличени|Сумма |Остато|Увеличе|

| |аморти| |аморти|ая |е |амортиз|ч ная |ние |

| |зации |ная |зации |стоимост|налогообл|ации |стоимо|налогоо|

| | |стои | |ь |агаемой | |сть |благаем|

| | |мость | | |прибыли | | |ой |

| | | | | |на | | |прибыли|

| | | | | | | | |на |

|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |

|1 |48000 |192000 |72000 |168000 |24000 |80000 |160 |32000 |

| | | | | | | |000 | |

|2 |48000 |144 000|50400 |117600 |2400 |64000 |96000 |16000 |

|3 |48000 |96000 |35280 |82320 |0 |48000 |48000 |0 |

|4 |48000 |48000 |24696 |57624 |0 |32000 |16000 |0 |

|5 |48000 |0 |17287 |40337 |0 |16000 |0 |0 |

Как видно из таблицы, быстрее всего стоимость основных средств

погашается при применении способа по сумме чисел лет полезного

использования. Однако применение этого способа ведет к наибольшему

увеличению налогооблагаемой прибыли за счет корректировки (столбец 9

таблицы).

При применении же способа уменьшаемого остатка в конце срока

использования объекта основных средств всегда остается недоамортизированная

часть. В зависимости от размера коэффициента ускорения эта часть может быть

меньше или больше, но она будет всегда.

Поскольку понятие ликвидационной стоимости в российском учете

отсутствует, непонятно, что же делать в конце срока: продолжать бесконечно

начислять амортизацию или нет. Согласно пункту 4.6 ПБУ 6/97, амортизация

начисляется до полного погашения стоимости объекта.

Пока этот вопрос не будет решен Минфином России, применение способа

уменьшаемого остатка затруднительно.

Применение способа начисления амортизации пропорционально объему

продукции (работ) обоснованно только тогда, когда действительно можно

оценить объем выпуска продукции за все время эксплуатации объекта. При всех

достоинствах данного способа он имеет один существенный недостаток, который

проявляется при сильной неравномерности производства. В отчетные периоды,

когда объемы производства будут наибольшими, предприятию придется

переплачивать значительную сумму налога на прибыль.

Амортизационные отчисления и налогообложение.

Корректировка амортизационных отчислений

для целей налогообложения

Из-за того, что после принятия новых положений по бухгалтерскому учету

не были внесены соответствующие изменения в налоговое законодательство,

расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним.

В соответствии с подпунктом «х» пункта 2 Положения о составе затрат

амортизационные отчисления на полное восстановление основных

производственных фондов включаются в себестоимость продукции по нормам,

утвержденным в установленном порядке, то есть по Единым нормам.

Таким образом, для целей налогообложения амортизация начисляется

линейным способом по Единым нормам. Если предприятие использует иной способ

начисления амортизации или иные нормы, то может возникнуть превышение суммы

начисленной амортизации над суммой амортизации по Единым нормам. Единые

нормы почти для всех машин и оборудования были установлены для двухсменного

режима работы и подлежат корректировке с учетом фактического коэффициента

сменности.

Сумма превышения отражается налогоплательщиками по строке 4.23 Справки

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от

фактической прибыли» (приложение № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от

10 августа 1995 г. № 37 в редакции от 6 июля 1999 г.; далее -Справка к

расчету налога на прибыль).

Чтобы облегчить составление налогового расчета, бухгалтерия

предприятия может одновременно с начислением амортизации по балансовым

счетам производить за балансом ежемесячный учет амортизационных отчислений,

рассчитанных для каждого объекта основных средств по Единым нормам. Для

этого можно открыть забалансовый счет (например, счет 020 «Амортизация

основных средств по Единым нормам»). Тогда сумма превышения, отражаемая по

строке 4.23 Справки к расчету налога на прибыль, определяется как разность

кредитовых оборотов за отчетный период по балансовому счету 02 и

забалансовому счету 020.

Но при превышении суммы начисленной амортизации над суммой амортизации

по Единым нормам необходимо корректировать полученную прибыль для целей

налогообложения.

Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортизации

и проведем в каждом случае корректировку прибыли для целей налогообложения.

Амортизация и налоги.

Поскольку до настоящего времени не принято решение об установлении

новых ограничений на величину амортизационных отчислений, включаемых в

себестоимость для целей над обложения, амортизация по основным средствам

для целей налогообложения исчисляете прежним правилам. Вступившее в силу

Положение предоставило организациям лишь возможность изменять величину

амортизационные счислений для целей бухгалтерского учета.

Организации должны начислять амортизацию для целей налогообложения

согласно , соответствующим нормам, установленным постановлением Совета

Министров СССР от 22.1 № 1072 "О единых нормах амортизационные счислений на

полное восстановление основ фондов народного хозяйства СССР".

Согласно подп. "х" п. 2 "Положения о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг)", утвержденного становлением Правительства РФ РФ от 05.08.92

№ 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются "амортизационные

отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по

нормам, утвержденным установленном порядке".

Однако на величину амортизации, учитываемой для целей налогообложения,

влияет изменение первоначальной стоимости основных средств, возможное в

оговоренных в Положении случаях. Влияние изменения величины амортизации на

налоговые обязательства организации сводится к следующему.

Начисленная амортизация относится на себестоимость продукции (работ,

услуг) в соответствии с подп. "х" п. 2 Положения о составе трат. Таким

Страницы: 1, 2, 3, 4