|
Таким образом, на основании первичных документов и дополнительных
расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу “Распределение
заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды и резерва на
оплату отпусков”:
|Дебет |Кредит счетов |
|Цех|Счет|Зака|Статья |70 |69 |89 |и др.|
| | |з |расходов | | | | |
| | | | | | | | |
Эта таблица служит основанием для записи операций в тех же учетных
регистрах, что и расход материалов (карточки аналитического учета затрат на
производство по заказам, ведомости № 12 и № 15). Одновременно в этой
таблице указывают суммы премий, начисленных за счет специальных фондов или
нераспределенной прибыли (Дебет 88 Кредит 70), суммы начисленных пособий по
временной нетрудоспособности (Дебет 69 Кредит 70), суммы отпускных,
начисленных рабочим за счет созданного на эти цели резерва (Дебет 89 Кредит
70).
2.3. Учет и распределение начисленной амортизации основных средств,
нематериальных активов и износа МБП.
В составе расходов, связанных с процессом производства, важное место
занимают затраты средств труда, при помощи которых создается продукция,
выполняются работы, оказываются услуги. Это - основные средства и
нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Для возмещения их стоимости (с целью обновления и замены) предприятия
ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа). В учетной политике
предприятия должен быть закреплен порядок расчета амортизации (износа) по
различным видам средств труда.
По объектам основных средств способы расчета амортизации предусмотрены
Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97),
утвержденным приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н.
Предприятие должно выбрать и отразить в учетной политике наиболее
подходящий для него способ расчета амортизации основных средств. Их четыре:
линейный способ, способ уменьшающегося остатка, способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания
стоимости пропорционально объему продукции В настоящее время предприятия
используют линейный способ расчета амортизации основных средств, так как
ему соответствуют не отмененные для применения Единые нормы амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства
СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №
1072.
Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных
средств в разрезе цехов и отделов предприятия отражают по статьям расходов
по дебету 25, 26, 31 и других производственных счетов с записью в
ведомостях ,№ 12 и № 15 по кредиту счета 02 “Износ основных средств”.
Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за
отчетный месяц на указанные счета служат данные ведомости расчета
амортизации основных средств. Амортизация нематериальных активов
начисляется согласно самостоятельно устанавливаемым предприятием срокам и
нормам, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход.
Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам отражают по дебету
счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы” с
кредита счета 05 “Амортизация нематериальных активов” с записью в карточки
аналитического учета по заказам (счет 20), в ведомости № 12 и № 15.
Начисление износа МБП производится в соответствии с пунктом 45
Положения о бухгалтерском учете и отчетности в российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170.
Предметы стоимостью до 1/20 100-кратного минимального размера месячной
оплаты труда за единицу разрешается списывать на затраты без начисления
износа в момент передачи в эксплуатацию. В таких случаях делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”.
На предприятии должен быть организован оперативный учет таких предметов
с целью обеспечения их сохранности.
По МБП стоимостью свыше 1/20 100-кратного минимального размера месячной
оплаты труда за единицу износ начисляют по одному из следующих трех
методов, подлежащих раскрытию в учетной политике предприятия.
1. Износ начисляется в размере 100 процентов стоимости в момент
передачи МБП в эксплуатацию. Однако начисление износа в размере 100
процентов не означает возможности одновременного списания МБП. Оно
производится на основании актов на списание, которые составляют при выходе
МБП из строя и невозможности дальнейшего их использования. На счетах
бухгалтерского учета это отражают записями:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере 100 процентов в момент передачи МБП в
эксплуатацию;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов при выходе МБП из строя и
оформлении акта на списание;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена сумма первоначальной стоимости МБП за вычетом стоимости
возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформления акта на списание.
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- сторно на сумму стоимости возвратных отходов.
2. Износ начисляется дважды: в размере 50 процентов стоимости МБП в
момент передачи в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за
вычетом стоимости возвратных отходов) при их выбытии из эксплуатации из-за
утраты ими своего производственного назначения. При этом в учете делаются
проводки:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25,26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере 50 процентов в момент передачи МБП в
эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере остальных 50 процентов за вычетом стоимости
возвратных отходов в момент выбытия МБП из эксплуатации за непригодностью;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов по цене возможного
использования;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена сумма первоначальной стоимости МБП за вычетом стоимости
возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание.
3. По специальным инструментам и приспособлениям износ начисляется
исходя из установленной нормы или сметной ставки, рассчитанной исходя из
сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного объема
выпуска продукции с помощью этих инструментов. Их износ оформляется
специальными расчетами, а на счетах бухгалтерского учета отражается
записями только по дебету счета 20 “Основное производство” с кредита счета
13 “Износ МБП”. Производится запись в карточки аналитического учета по
заказам (счет 20) и в ведомость № 12. При этом делают проводки:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 13
- начислен износ в соответствии со специальным расчетом.
При списании спецприспособлений, находившихся в эксплуатации, в учете
делают записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов.
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
-отражена первоначальная (покупная) стоимость МБП за вычетом стоимости
возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание.
2.4. Учет и распределение услуг сторонних организаций
Ни одно предприятие не может самостоятельно полностью обеспечить себя
всем необходимым для производства продукции и нормального функционирования.
Во многих случаях приходится пользоваться услугами сторонних организаций,
так как предприятию необходимы электроэнергия, вода, пар, газ и т. п., а
также существует необходимость в проведении ремонтных работ, в аренде
помещений и оборудования, транспортных услугах.
По каждому виду услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение
договора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений,
актов, счетов за оказанные услуги, а также счетов-фактур.
При журнально-ордерной форме учета эти затраты отражают в журнале-
ордере № 6 к счету 60 или в ведомости № 7 к счету 76 с отнесением в дебет
20, 23, 25, 26, 31, 89 и других счетов с учетом задолженности перед
партнерами в составе счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или
счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. За каждый отчетный
период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по заказам в
листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в
карточках по заказам и в ведомостях № 12 и № 15.
2.5. Распределение расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов
продукции, подпиской на специальную литературу, оплатой арендной платы или
телефона за несколько месяцев вперед, выполнением объема ремонтных работ по
основным средствам, превышающего месячную смету на эти цели и др. В момент
совершения расходов на их сумму производят запись по дебету счета 31
“Расходы будущих периодов” с кредита счетов учета материальных, трудовых и
финансовых ресурсов.
По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним
расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания
расходов применяются следующие два способа их списания.
1. Освоение производства нового вида продукции влечет за собой
определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной
номенклатуре статей.
По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на
освоение подлежат погашению, то есть ежемесячному включению в себестоимость
данного вида продукции по частям, обычно в течение двух лет, отдельной
(прямой) статьей калькуляции.
Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном
периоде продукции данного вида и установленной нормы.
Суммы записываются:
- по дебету счета 20 - в карточки аналитического учета производства и в
ведомость .№ 12 цеха, сдающего продукцию на склад;
- по кредиту счета 31 - в ведомость № 15 (аналитические данные к этому
счету).
Рассмотренный порядок учета затрат по освоению новых видов продукции не
распространяется на те виды производств, затраты по освоению которых
осуществляются за счет фонда освоения, выделяемого централизованно.
2. Арендная плата, плата за телефон, затраты на ремонт основных средств
и прочие расходы аналогичного содержания списывают равными долями в
отчетных периодах, к которым они относятся. При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 31.
Оформляют списание справками бухгалтерии.
2.6. Резервирование предстоящих расходов и платежей.
В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек
производства предприятия могут создавать резервы: на оплату отпусков
рабочим, на все виды ремонтных работ, на гарантийный ремонт и т. п. Такие
расходы включают в издержки производства в сметно-нормализованном порядке и
учитывают на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.
Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим на
оплату очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение
года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции. Чтобы
не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты
заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений во внебюджетные
социальные фонды резервируют, то есть заранее начисляют по установленным
нормам. Таким образом, в себестоимость включается не фактически начисленная
сумма отпускных, а сумма, рассчитанная исходя из планового фонда заработной
платы на предстоящий год и установленного процента.
Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату
отпусков рабочим ежегодно проводится инвентаризация резерва на оплату
отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая
сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные
им отпуска (за отчетный год).
Полученную по результатам инвентаризации сумму резерва на оплату
отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец
года. Если остаток резерва окажется меньше суммы, полученной по результатам
инвентаризации, то резерв доначисляется проводкой:
ДЕБЕТ20 (25 ...) КРЕДИТ 89.
Если остаток резерва окажется больше суммы, полученной по результатам
инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов.
При начислении отпускных в бухгалтерском учете производится запись:
ДЕБЕТ 89 КРЕДИТ 70.
Аналитический учет к счету 89 ведется в ведомости № 15, начиная с
записи остатка резерва на начало месяца.
Таким же образом создается резерв на оплату проведения гарантийного
ремонта. Формирование резерва по всем видам ремонта основных средств
осуществляется путем ежемесячного отражения сумм, исчисленных исходя из
балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов
отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.
Остаток по счету 89 отражается в пассиве баланса отдельной строкой.
2.7. Учет потерь производства.
В процессе изготовления продукции наряду с производительными затратами
могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость
продукции. В первую очередь к ним относятся потери от брака.
Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного
производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают
требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы
по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на
устранение выявленных дефектов.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый
выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, второй -
выявляется покупателем.
В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и
окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат
для доведения продукции до заданного качества, особенностью неисправимого
брака является то, что в этом случае забракованные изделия (детали) изымают
из производства.
В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через
удержания с виновников брака (рабочие, поставщики) и оприходование
материальных ценностей (отходов).
В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту
долю, которая приходится на забракованные изделия (детали), и списать ее со
счета 20 “Основное производство” на счет 28 “Брак в производстве”.
Разница между затратами на брак и возмещенными суммами считается
потерями от брака.
Оформляется брак извещениями или актами, составляемы ми работниками
отдела технического контроля (ОТК), документами о выработке, в которых
отмечают количество сданных годных деталей (изделий) и забракованных. Учет
затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуют на счете 28 “Брак в
производстве”. Этот счет сальдо не имеет и ежемесячно закрывается на сумму
потерь, относимую на себестоимость годной продукции (Дебет 20 Кредит 28) с
записью в карточках аналитического учета производства и ведомости № 12.
Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости
забракованной продукции за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их
возможного использования, удержания с виновников брака, сумм претензий к
поставщикам за поставку недоброкачественного сырья и материалов.
Потери от внутреннего исправимого брака слагаются из дополнительных
затрат по устранению дефектов за вычетом удержания с виновных лиц и сумм
претензий к поставщикам.
Потери от внешнего неисправимого брака определяются следующим образом.
Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за
тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее.
Стоимость изделия уже списана со счета 20 “Основное производство”. Поэтому
внешний неисправимый брак оценивают по полной производственной
себестоимости, то есть включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к
потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет
покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.
К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции,
относятся и потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по
месту возникновения: внутренние и внешние. Любые из них могут быть вызваны
отключением электроэнергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием
необходимых материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная
плата и взносы во внебюджетные социальные фонды, которые вместе составят
сумму потерь от простоев. Факты простоев оформляются актами с указанием
времени простоя и причин.
Фактически затраченные при простое по внешним причинам средства
отражаются в ведомости № 15 по дебету счета 26 (по статье “Потери от
простоев”) и кредиту счетов 10, 70, 69 и др.
При простое по внешним причинам претензии предъявляются к виновной
организации. Сумма претензии должна быть выше фактических затрат на
величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
До получения сумм возмещения потерь в учетных регистрах не отражают
суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по
дебету счета 51 и кредиту счета 26 (в ведомости № 15).
К потерям от простоев по внутренним причинам (возникшим в цехах)
относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованных
топлива и энергии. Эти расходы отражают по дебету счета 25
“Общепроизводственные расходы” в ведомости № 12 отдельно по каждому цеху.
Список литературы
1. Журнал “Главный бухгалтер” №2, Февраль, 1998 г.
2. Журнал “Главный бухгалтер” №14, Июль, 1998 г.
3. В.Я. Кожиков. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.:
“Экзамен”, 1999.
Страницы: 1, 2
|
