Шпоры для госэкзамена по аудиту
2. Аудит готовой, отгруженной и реализованной продукции
Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые
переданы покупателю, платежные документы на которые сданы в банк, но не
оплачены покупателем.
Положением о составе затрат установлено, что выручку от реализации
произведенной продукции, выполненного объема работ и оказанных услуг можно
определить одним из следующих двух способов:
• по мере ее оплаты (при безналичных расчетах при поступлении средств на
счета в учреждения банков, а при расчетах наличными — по поступлении
средств в кассу);
отгружена продукция покупателям – Д45 К40,41
оплачена реал. прод-ия по продажн. ценам Д50,51,52 К46
списана с/с реал. прод. Д46 К45
начислен НДС Д46 К68
фин. рез. Прибыль Д46 К80
• по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления
покупателю (заказчику) расчетных документов.
отгружена ГП и предъяв расчетн док-ты – Д62 К46
спис с/с отгруж прод-ии - Д46 К40,20,23,26
начислен НДС – Д46 К68
прибыль Д46 К80
оплата реализ прод-ии покупателем – Д50,51,52 К62
Способ выбирается в зависимости от условий хозяйствования и заключаемых
договоров, устанавливается на длительный период и отражается в учетной
политике.
При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо
установить и проверить:
• наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их
оформления;
• правильность оформления документов и применяемых цен;
• соблюдение способа определения выручки по счетам 46, 47, 48;
• ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48,
62, 64 и др.;
• ведение ведомостей № 16, 16/1 и журнала-ордера № 11 (при применении
журнально-ордерной формы учета).
При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необходимо обратить
внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы
называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 43
"Коммерческие расходы".
Коммерческие расходы включают: затраты на тару и упаковку; транспортные
расходы по сбыту продукции; комиссионные сборы и отчисления; затраты на
рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению,
проспекты, каталоги, буклеты; стоимость образцов товаров; прочие расходы по
сбыту.
При контроле ведения учета по счету 43 необходимо проверить:
• обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов;
• соблюдение нормативных расходов на рекламу;
• соблюдение основных положений по учету тары;
• правильность составления бухгалтерских проводок
3. Аудит кассовых операций и денежных средств
Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким
причинам:
• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко
реализуемых активов предприятия;
• денежные операции носят массовый и распространенный характер;
• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот
участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее
уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные
деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.
Основные задачи аудита денежных средств:
1. Проверка сохранности денежных средств
2. Законность и правильность операций по учету денежных средств
3. Полнота и достоверность расходов
4. Своевременность поступления денежных средств
Цели аудита денежных средств:
1. Существование: аудитор в процессе проверки должен получить
доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле
существуют в наличии
2. Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не
допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех
операциях отчетного периода
3. Точность: арифметические расчеты должны быть точны
4. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в
документах по соответствующей стоимости
5. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет
права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим
обязательствам
6. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены
точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной
степенью детализации как того требуют стандарты бух учета
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при
проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира;
приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга)
регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации
расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных
доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга)
регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные
документы к кассовым документам; авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе
предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического
учета и отчетности:
• Главная книга;
• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы
счетоводства),
• иные регистры синтетического учета кассовых операций;
• Баланс предприятия (форма № 1);
• Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
4.Аудит основных средств
Основные задачи при аудите ОС: правильность отнесения предметов к ОС, их
группировки по классификации (для расчета износа), принадлежности, по
характеру участия в производственном процессе; Прав-сть оценки ОС в учете;
Прав-сть оформления и отражения в учете поступления и выбытия ОС; Прав-сть
исчисления и отражения в учете износа и ремонта ОС; Прав-сть и
эффективность использования ОС (м.б. привлечен эксперт); Прав-сть отражения
данных о наличии и движении ОС в учете и отчетности (Ф№5).
Стоимость выражается в рублях, курсовые разницы не должны влиять на ФР
(возникают при различии моментов покупки и постановки на учет).
Выбытие: продажа, аренда, недостача, вклад в УК, ликвидация при авариях,
передача при договорах мены, дарения, списание (100% износа) – сч 47 – ФР
от выбытия. В зависимости от причины может влиять на ФР или нет (вл –
невозможность дальнейшего использования).
Д 10 К 47 – приходуются остатки (цена возм использования) цену определяет
комиссия, которая подписывает акт на списание ОС, м.б. приложены акты об
авариях, причинах, вызвавших аварию. Акт утверждается руководителем.
Выбытие не полностью амортизированного ОС – убытки, не уменьшают НО
прибыль (объект морально устарел, а физически нет).
Износ. Если нелинейное начисление – то ФР нужно корректировать на разницу
между установленным и начисленным.
Если нет судебного решения о списании не полностью самортизированного
имущества – убыток, не уменьшает НО прибыль. Срок полез. действия в
соответствии с ПБУ устанавливает комиссия. Ускоренная ам-ция ОС может быть
в отношении активной части ОС, норма ам-ции выше в 2 раза. Малое
предпринимательство дополнительно имеет право в течение 1 года эксплуатации
начислить износ 50%, если срок > 3 лет.
Капитальный ремонт: расходы на модернизацию и реконструкцию: Д 08 К
затраты, Д 01 К 08. Изменяются функциональные свойства объекта, могут
увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на сч 87.
Текущий ремонт включается в с/c.
1. по факту расходов сразу вся сумма включается в с/c (суммы небольшие);
2. большие затраты: учет расходов на сч 31. Распоряжением рук-ля
устанавливается период, за который списываются расходы.
3. Заранее планируется резерв для ремонта ОС (Д 20,25 К 89) на основании
сметы на ремонт в течение года, распоряжение рук-ля. Если не весь резерв
использован, сумма прибавляется к прибыли Д 89 К 80.
5. Аудит производственных запасов
Целью проверки (аудита) ТМЦ является подтверждение достоверности данных
отчетности по наличию и движению ТМЦ и установление соответствия
оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Источники информации:
1) Типовые формы учета: доверенность на получение ТМЦ (М-2а); накладная на
отпуск материалов на сторону (М-15); приходный ордер на получение
материальных ценностей; карточка учета материалов; лимитно-заборная
карта; карточка учета МБП; акт на списание МБП и т.д.
2) Учетные регистры: бухгалтерский баланс; главная книга; журналы-ордера;
ведомости.
Общее правило оценки материально-производственных запасов гласит:
«материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости».
Согласно Плану счетов и Инструкции по применению плана счетов формирование
фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими
способами:
. фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете
10 «Материалы»;
При этом способе все данные о фактических расходах понесенных при
приобретении (заготовлении) материалов собираются по дебету счета 10.
. фактическая себестоимость материалов формируется с использованием
дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16
«Отклонение в стоимости материалов»;
Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической
себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных
по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости
материалов». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным
ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической
себестоимостью заготовления (приобретения) материалов. В качестве
вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение
материалов»: по Д15 собираются все данные о фактических расходах при
заготовлении (приобретении) материалов, по К15 формируется информация об их
учетной цене; в конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на
счет 16.
Выбранный метод оценки применяется в течении отчетного года и фиксируется
в приказе об учетной политике организации. Причем для различных
наименований материально-производственных запасов могут применяться разные
методы оценки.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином
выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП, товаров,
учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
. по себестоимости каждой единицы;
. по средней себестоимости;
. методом ФИФО;
. методом ЛИФО.
Выбранный метод оценки выбытия материальных ресурсов применяется в течении
отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода
(кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)
производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их
выбытии.
6. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность
их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить
дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть
обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору
следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли
приняты меры к взысканию задолженности.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется
журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется в журнале-ордере № 6.
В журнале по каждому регистрационному номеру (счету) приведены данные об
оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на
добавленную стоимость и специального налога. В конце месяца подсчитываются
соответствующие итоги и выводится сальдо по регистрационным номерам,
которое переносится в журнал следующего месяца.
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|