отдельно:
• Подробная постатейная сверка балансовой стоимости на начало и конец
отчетного периода {сравнительные показатели не требуются).
• Краткое описание характера обязательства и предполагаемые время
выбытия экономических выгод.
• Указание неопределенностей в отношении суммы и времени такого
выбытия.
• Сумма любых ожидаемых возмещении с указанием суммы любого актива,
признанного для этого возмещения.
Условные обязательства
Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу
обязательств отдельно:
• Краткое описание характера.
• Оценочное значение его финансового воздействия.
• Указание неопределенностей в отношение суммы и времени выбытия.
• Возможность любого возмещения.
Условные активы
Следующая информация должна быть раскрыта по каждому классу активов
отдельно:
• Краткое описание характера.
• Оценочное значение его финансового воздействия.
Исключения
• В тех случаях, когда требуемую информацию по условным
обязательствам/активам раскрыть практически невозможно, то такой
факт должен указываться.
• В чрезвычайно редких случаях могут возникнуть предположения, что
частичное или полное раскрытие информации нанесет серьезный ущерб
положению компании в споре с другими сторонами в отношении резерва,
условного обязательства или условного актива. В таких случаях
компания не должна раскрывать информацию, но должна раскрывать общий
характер спора вместе с фактом и причиной нераскрытия информации.
ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ЦЕЛИ
Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в
соответствии с основополагающими принципами МСФО. Принципы подготовки и
представления финансовой отчетности, утвержденные Комитетом по
международным стандартам (КМСФО), были опубликованы в 1989 году. Эти
принципы:
• определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления
финансовой отчетности;
" помогают органам стандартизации в разработке стандартов;
• помогают бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой
отчетности в интерпретации МСФО, а также рассматривают вопросы, еще не
охваченные МСФО.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Принципы не являются стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение
к:
• целям финансовой отчетности (см. параграф 2.3.1);
• качественным характеристикам финансовой отчетности (см. параграф
2.3.4);
• элементам финансовой отчетности (см. параграфы 2.3.6 и 2.3.7);
• концепциям капитала и поддержания капитала (см. параграф 2.3.10).
КОНЦЕПЦИИ УЧЕТА
3.1. Целью финансовой отчетности является представление информации о
финансовом положении (бухгалтерский баланс), результатах деятельности
(отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении
(отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация
является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии
ими экономических решений.
3.2. Правдивое представление информации происходит в результате
представления в финансовой отчетности полезной информации (за счет ее
полного раскрытия), таким образом обеспечивается прозрачность. При
допущении, что достоверное представление информации эквивалентно
прозрачности, можно дать определение вторичной задачи финансовой
отчетности, а именно, обеспечить прозрачность за счет полного
раскрытия и достоверного представления полезной информации в целях
принятия решений.
3.3. Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих
допущениях:
• Метод начисления. Результаты операций и других событий признаются по
факту их совершения (а не по мере поступления или выплаты денежных
средств). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую
отчетность тех периодов, к которым они относятся.
• Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности
предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем.
3.4. Качественные характеристики представляют собой атрибуты, которые
обеспечивают полезность предоставляемой информации для пользователей
финансовой отчетности.
• Уместность. Уместная информация влияет на экономические решения
пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие
события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность
информаг(ии влияет ее характер и существенность.
• Надежность. Надежная информация исключает наличие существенных
ошибок и искажений. В ее основе лежит:
• Правдивое представление информации.
• Преобладание сущности над формой.
• Нейтральность.
• Осмотрительность.
• Полнота.
• Сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы
пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность
компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность
разных компаний.
• Понятность. Информация должна быть доступной для понимания
пользователей, которые должны обладать достаточными знаниями в сфере
деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета, а также
желанием изучать предоставленную информацию с должным усердием.
3.5. Представление уместной и надежной информации имеет следующие
ограничения:
• Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может
привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.
• Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из
информации, должны превыша'1 ь затраты на ее получение.
• Баланс между качественными характеристиками. Необходимо стремиться
достичь соответствующего соотношения между качественными
характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой
отчетности.
Применение основных качественных характеристик и соответствующих
стандартов обычно приводит к составлению финансовой отчетности,
которая обеспечивает достоверное и объективное представление
информации.
3.6. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового
положения компании, являются:
Активы. Ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в
результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает
экономические выгоды в будущем.
Обязательства. Текущая задолженность компании, которая образовалась в
результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к
оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Капитал. Активы за вычетом обязательств (обычно такой капитал
называется акционерным капиталом).
3.7. Следующие элементы имеют непосредственное отношение к оценке
результатов деятельности компании:
• Доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или
увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в
увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами
собственников). Данное понятие включает в себя выручку и прочие
доходы.
• Расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или
исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к
уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с
распределением капитала между собственниками). '
3.8. Объект следует признавать в качестве элемента финансовой отчетности,
если:
• существует вероятность, что любая экономическая выгода, имеющая
отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией;
и
• объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно
измерена.
3.9. При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие
методы:
• по фактической стоимости приобретения;
• по восстановительной стоимости;
• по возможной цене продажи;
• по дисконтированной стоимости.
3.10. Концепции капитала и поддержания капитала заключаются в следующем:
• Финансовый капитал. Капитал рассматривается как синоним чистых
активов или собственного капитала компании. Он определяется в
номинальных денежных единицах. Прибыль представляет собой увеличение
капитала, выраженного в номинальных денежных единицах, за период.
• Физический капитал. Капитал имеет отношение к операционному
потенциалу. Он определяется в единицах производственной мощности
компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной
мощности компании за период.
Представ фин отчет МСФО 1
ЦЕЛИ
Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления
финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее
сопоставимости. Данный стандарт устанавливает:
• Общие правила для представления финансовой отчетности.
• Рекомендации по ее структуре.
• Минимальные требования по ее содержанию.
• Рекомендации по ее соответствию МСФО.
• Рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт используется при представлении всех форм финансовой
отчетности общего назначения, подготовленных и представленных в
соответствие с МСФО, в задачу которых не входит раскрытие информации,
подобранной по конкретным запросам пользователей.
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ
3.1. Финансовая отчетность должна предоставлять информацию о финансовом
положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных
средств компании, полезной широкому кругу пользователей при принятии
экономических решений.
3.2. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет
директоров и/или другой управляющий орган компании.
3.3. Полный комплект финансовой отчетности включает:
• Бухгалтерский баланс.
• Отчет о прибылях и убытках.
• Отчет об изменениях в капитале.
• Отчет о движении денежных средств.
• Учетная политика и примечания.
Компании поощряются к предоставлению, помимо финансовой отчетности, другой
финансовой и нефинансовой информации.
3.4. Руководство компании должно принимать во внимание все нижеизложенные
общие правила представления финансовой отчетности:
• Достоверное представление
Можно максимально достигнуть за счет применения МСФО. Отклонения от
МСФО позволяется только в том случае, когда применение стандартов
может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности.
• Соответствие МСФО
Принимаются во внимание следующие аспекты:
Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт.
Необходимо выполнять все требования каждого применимого
стандарта.
Раскрытие не является оправданием ненадлежащего порядка учета.
Факт досрочного применения МСФО (т.е. до вступления в силу МСФО)
должен быть раскрыт.
Для достоверного и правдивого раскрытия информации требуется
детальное указание любого отклонения от МСФО.
• Учетная политика
Применяемая учетная политика должна соответствовать требованиям МСФО.
При отсутствии в МСФО конкретного требования компания сама
разрабатывает политику, обеспечивающую предоставление уместной и
надежной информации.
Следующие два допущения представляют собой основополагающие допущения
Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о
непрерывности деятельности, если нет вероятности того, что компания будет
ликвидирована или прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность
составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот
факт должен быть раскрыт вместе с указанием причин. Любые неясности,
связанные с этим допущением, должны быть раскрыты. V • Метод начисления
Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой
отчетности за исключением отчета о движении денежных средств.
• Последовательность представления
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны
сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда
изменение приводит к более качественному представлению операций
компании, либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО.
• Существенность и агрегирование
Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается
представлять агрегировано. Существенные статьи представлять
агрегировано нельзя.
• Взаимозачет
Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это
допускает МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли,
убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате схожих
операций и событий.
• Сравнительная информация
Принимаются во внимание следующие аспекты:
Сравнительная информация должна быть раскрыта в отношении
предшествующего периода для всей числовой информации финансовой
отчетности.
• Сравнительная информация должна быть включена в обзорную и
описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой
отчетности за текущий период.
• При изменении классификации статей сравнительные показатели должны
быть реклассифицированы, с указанием характера, суммы и причины
(причин) переклассификации.
» РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
4.1. Идентификация и период
Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей представленной
информации.
Каждый компонент должен быть четко определен.
Должны быть ясно указаны следующие сведения:
Наименование отчитывающейся компании.
Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или
группу.
Отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью.
Валюта отчетности.
Уровень точности, использованный при представлении цифр в
отчетности. Отчетность должна представляться как минимум один раз в
год. Отчетность должна представляться своевременно (в течение 6
месяцев после отчетнои даты)_ _
4.2. Бухгалтерский баланс
Предоставляет информацию о финансовом положении компании.
Разделение статей баланса на «краткосрочные» и «долгосрочные»
Компания может разделять свои активы и обязательства на краткосрочные и
долгосрочные.
Если такое разделение не производится, то компания должна представлять свои
активы и обязательства в порядке их ликвидности.
Суммы к возмещению и погашению должны быть разделены по срокам возмещения
или погашения в течении 12 месяцев и в более длительный срок.
Краткосрочные активы
Краткосрочные активы включают:
Активы, предназначенные для реализации (т.е. для продажи или
использования) в течение обычного операционного цикла компании.
Активы, которые компания держит главным образом в коммерческих целях (для
перепродажи) и реализация которых ожидается в течение 12 месяцев, начиная с
отчетной даты.
Денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на их
использование.
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства включают в себя:
Обязательства, ожидаемые к погашению в течение обычного
операционного цикла компании.
Обязательства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев, начиная
с отчетной даты. Долгосрочные процентные обязательства, оплата
которых должна произойти в течение 12 месяцев, могут быть
классифицированы как «долгосрочные» в случаях, если:
. первоначальный срок превышает 12 мес.
. существует намерение рефинансировать обязательство на
долгосрочной основе.
. данное намерение закреплено договором на рефинансирование.
Минимальная информация, необходимая в бухгалтерском балансе:
Основные средства Доля меньшинства Долгосрочные процентные
Нематериальные Денежные средства и их обязательства
активы эквиваленты Торговая и прочая
Финансовые активы Торговая и прочая кредиторская дебиторская
задолженность
Инвестиции, учтенные задолженност Выпущенный капитал
по методу участия Налоговые обязательства Резервы (по
капиталу)
Запасы Налоговые требования
Резервы (по обязательствам)
Другая информация, представляемая в бухгалтерском балансе или в
примечаниях:
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности:
Материнской компании.
Дочерних предприятий той же материнской компании.
Ассоциированных компаний.
Связанных сторон. Для каждого класса акционерного капитала:
Количество акций, разрешенных к выпуску.
Количество акций, выпущенных и полностью оплаченных.
Количество акций, выпущенных и оплаченных не полностью.
Номинальная стоимость акции или указание на отсутствие такой
стоимости.
Сверка количества акций на начало и конец года.
Права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим
классом
акций.
Акции, принадлежащие самой компании, ее дочерним или
ассоциированным
компаниям.
Акции, зарезервированные для эмиссии, по договорам опциона или
продажи. Характер и назначение каждого резерва.
Сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к
выплате. Сумма непризнанных дивидендов по кумулятивным
привилегированным акциям.
4.3. Отчет о прибылях и убытках
Представляет информацию о результатах деятельности компании.
Минимальная информация, необходимая в отчете о прибылях и убытках:
Выручка Расходы по налогу
Результаты операционной деятельности Прибыль или убытки от
обычной
Затраты по финансированию деятельности
Доля прибылей/убытков ассоциированных Результаты
чрезвычайных обстоятельств
компаний и совместных предприятий, Доля меньшинства
учтенных по методу долевого участия Чистая прибыль или убыток
за период
Другая информация, представляемая в отчете о прибылях и убытках или в
примечаниях:
Анализ расходов, основанный на их характере или функциях (см.
Учебный
пример).
Если классификация происходит по функциям, следует указать:
.
Сумма дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за
период,
охваченный финансовой отчетностью.
4.4. Отчет об изменениях в капитале.
Отражает информацию об увеличении/уменьшении чистых активов или
состояния компании за период.
Минимальная информация, необходимая в отчете об изменениях в капитале:
Чистая прибыль/убыток за период.
Доходы, расходы, прибыли или убытки, которые признаются непосредственно на
счете капитала.
Результаты изменений в учетной политике.
Результаты исправлений фундаментальных ошибок.
Другая информация, представляемая в отчете об изменениях в капитале или
примечаниях к нему:
Операции с собственниками в отношении капитала и операции по распределению
капитала между собственниками.
Сверка сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало и конец
периода. Сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала,
эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.
3.4.5. Отчет о движении денежных средств. См. МСФО 7 (Глава 5).
3.4.6. Учетная политика и примечания
Предоставляется следующая информация:
Основа для подготовки финансовой отчетности и избранная учетная политика.
Информация, требуемая в соответствии с МСФО, но не включенная в финансовую
отчетность.
Дополнительная информация, необходимая для достоверного представления
финансовой отчетности.
Структура
Информация в примечаниях к финансовой отчетности должна быть представлена в
систематизированном виде.
Необходимо делать перекрестные ссылки между статьями финансовой отчетности
и соответствующей информацией в примечаниях.
Представление учетной политики
Должны быть описаны основы оценки, использованные при подготовке финансовой
отчетности.
Должен быть описан каждый примененный способ учетной политики, даже если он
не включен в действующие МСФО.
Прочая раскрываемая информация
Постоянное местонахождение компании.
Юридическая форма компании.
Страна, в которой компания зарегистрирована в качестве корпорации.
Юридический или деловой адрес компании (если он отличается от юридического
адреса).
Характер операций и основной деятельности компании.
Наименование материнской компании и главной материнской компании основной
группы.
Среднее количество работников.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
|