А. Вклады в уставный капитал (кроме покупки акций), включая вложения в

дочерние и зависимые общества.

а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства во вклад;

б) Д-т сч. 58 К-т сч. 76 и др. - отражены затраты на покупку акций как

финансовые вложения, в том числе вложения в организацию, приобретенную на

аукционе;

в) Д-т сч. 58 К-т сч. 52 - перечислена иностранная валюта во вклад в

пересчете (при осуществлении вкладов в установленном порядке в уставные

капиталы организаций, находящихся вне России) в рубли по курсу ЦБ РФ на

дату перечисления;

г) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - взнос имущества во вклад.

При принятии организацией - инвестором решения о проведении результатов

переоценки в учете она делает дополнительно следующие записи:

Д-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 К-т сч. 91 (83) - на сумму дооценки в

части оборотных средств (или внеоборотных активов);

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 40 - на сумму уценки;

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04, 07, 08, 10, 43 - списана стоимость

имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал (основных

средств и нематериальных активов - по остаточной стоимости).

При принятии организацией - инвестором решения об использовании

оценочной стоимости имущества только для подтверждения обоснованности

вложений записи на разницу в оценках не делаются.

Б. Вклады в уставный капитал в форме покупки акций открытых акционерных

обществ

а) Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 и др. - отражена покупка акций с

полной оплатой их стоимости;

б) Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - отражена полная стоимость акций;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - оплачена часть стоимости акций с правом

получения дохода по ним;

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена задолженность покупателю в

неоплаченной части;

в) Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - оплачена часть стоимости акций без права

на получение дохода.

Следует иметь в виду, что по сделкам купли - продажи акций, совершенным

до регистрации в установленном порядке, решения об их выпуске (эмиссии)

считаются недействительными.

При наличии права на доход (дивиденды) по вкладу в бухгалтерском учете

организации - участника делаются следующие записи:

а) Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражен доход по его объявлении организацией

(акционерным обществом);

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - получены денежные средства;

б) Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражено увеличение вклада на стоимость

дополнительно полученных акций взамен дивидендов (доходов), использованных

эмитентом на увеличение уставного капитала.

Отражение вклада в бухгалтерской отчетности производится по учетной

стоимости согласно данным о его оценке на счете 58 "Финансовые вложения".

При образовании в установленном порядке на конец года резерва под

обесценение вложений в ценные бумаги (акции) стоимость вкладов показывается

в годовой бухгалтерской отчетности за минусом суммы данного резерва.

Основная (головная) организация, имеющая вклады в уставные капиталы

дочерних и зависимых обществ, обязана составлять сводную

(консолидированную) бухгалтерскую отчетность, где вклады основной

организации в свои дочерние общества не отражаются.

Изменение структуры вклада происходит у организации - участника также

при проведении реорганизации организации - объекта вложений. При этом

производится обмен голосующих акций реорганизованного акционерного общества

на голосующие акции вновь образованного общества или обществ.

Изъятие инвестором своего вклада производится в порядке, установленном

в учредительных документах, а в части акций открытых акционерных обществ -

путем их продажи.

При изъятии вклада в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58.

А. Продажа акций российских акционерных обществ

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в принятой оценке;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи акций;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от

продажи.

Б. Продажа акций акционерных обществ - нерезидентов

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена продажа акций в оценке на дату их

принятия на учет;

Д-т сч. 52 К-т сч. 91 - получена выручка от продажи акций в оценке на

эту дату;

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 52, 71, 76 - отражены расходы по продаже;

Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от

продажи.

3. Особенности проверки учета вложений в

долговые ценные бумаги.

При приобретении долговых ценных бумаг, к которым относятся облигации

федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской

Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления, их оценка

производится по цене покупки на индивидуальной основе. При этом допускается

оценка и учет ценных бумаг, однородных по своим характеристикам, по видам,

эмитентам, выпускам ценных бумаг.

При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг делаются

следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 - отражена покупная стоимость инвестиционных

(долгосрочных) ценных бумаг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. - перечислены денежные средства за

инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 - произведены расходы, связанные с

оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг

(включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

Оценка государственных облигаций и иных долговых ценных бумаг при

покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, может не меняться, а

может быть в течение срока использования доведена до их номинальной

стоимости.

В последнем случае организация - инвестор должна принять решение о

данной оценке в своей учетной политике. Доведение покупной стоимости ценных

бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в

течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы

между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока

организация - инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по

облигациям (проценты, начисленные продавцом с момента его последней

выплаты), а также проценты, причитающиеся к получению.

Как правило, данная проблема возникает у профессиональных участников

рынка ценных бумаг при покупке облигаций федерального займа с переменным

купонным доходом, облигаций государственного сберегательного займа,

облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа,

государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг

органов местного самоуправления.

4. Особенности ревизии операций по предоставлению займов.

Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3

"Предоставленные займы" денежные средства, предоставленные другим

юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается

следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 58, субсч. 3 К-т сч. 51, 52 - отражено предоставление займа по

перечислении денежных средств.

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются

на данном субсчете отдельно.

Д-т сч. 76 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма дохода (процента),

причитающегося к получению;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 76 - отражено получение процента;

Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа денежными

средствами;

Д-т сч. 08, 41 и др. К-т сч. 58, субсч. 3 - отражен возврат займа

имуществом.

5. Особенности ревизии операций по вкладам

по договору простого товарищества.

В соответствии с ГК РФ совместная деятельность - это деятельность двух

или нескольких юридических лиц, которые согласно договору простого

товарищества (договору о совместной деятельности) соединяют свои вклады и

совместно действуют без образования нового юридического лица для извлечения

прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Денежная оценка вкладов участников определяется в договоре. Бухгалтерский

учет ведет один из участников, который обязан распределять прибыль от

совместной деятельности (покрывать общие расходы и убытки) в размерах,

установленных в договоре, а при отсутствии соглашения - пропорционально

стоимости вкладов участников в общее дело. Договор может заключаться на

определенный срок, а также без указания срока совместной деятельности. По

окончании совместной деятельности материальные ценности, переданные для

этой цели, возвращаются каждому участнику в размерах, определенных в

договоре.

Организация, осуществляющая совместную деятельность, отражает

полученные средства и имущество как источник на счете 80 "Уставный

капитал", субсчет "Вклады товарищей". Организации - участники используют

для учета своих вкладов в совместную деятельность счет 58 "Финансовые

вложения".

Приведем несколько примеров учета операций по совместной деятельности.

А. Отражение операций на балансе участника совместной деятельности

Передача вкладов:

Д-т сч. 91 К-т сч. 01, 04 и др. - отражена передача имущества в

совместную деятельность (основные средства и нематериальные активы

списываются по остаточной стоимости);

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражен вклад в совместную деятельность в

оценке, предусмотренной договором;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение

задолженности по вкладу.

В случае расхождений в оценке вклада и учетной (остаточной) стоимости

передаваемого имущества разница относится:

1) при превышении оценки вклада - на прибыль:

Д-т сч. 91, К-т сч. 99;

2) при превышении учетной (остаточной) стоимости ценностей - на убыток:

Д-т сч. 99, К-т сч. 91.

Получение доходов:

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены доходы, причитающиеся к получению;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - получены денежные средства.

Возврат имущества:

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 58 - отражен возврат вклада;

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 91 - отражена сумма превышения

стоимости полученного имущества над размером вклада.

Б. Отражение операций на балансе основного участника

Получение имущества:

Д-т сч. 01, 04, 51 и др. К-т сч. 80 - отражены полученные вклады.

Распределение доходов:

Д-т сч. 99 К-т сч. 84 - отражена прибыль, полученная от совместной

деятельности;

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражено распределение прибыли между

участниками;

Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены денежные средства участникам.

Возврат имущества:

Д-т сч. 80 К-т сч. 01, 04, 51 и др. - передано имущество участнику.

6. Ревизия других видов финансовых вложений.

На отдельных субсчетах организации могут учитывать другие виды

финансовых вложений, не перечисленные выше, в частности вложения в иные

ценные бумаги (кроме акций, учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и

иных долговых ценных бумаг), финансовые векселя, а также купленные права

требования на дебиторскую задолженность.

В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся

доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные

ценные бумаги (опционы и варранты). Под иные ценные бумаги как объект

финансовых вложений подпадают и товарные векселя третьих лиц, которые

первично выпускаются в обращение в обеспечение сделок по отгруженной

продукции, товарам, работам и услугам, но затем передаются по индоссаменту

третьим лицам и могут быть также предметом купли - продажи как ценные

бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые векселя).

Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями,

являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей

природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются

производными ценными бумагами.

Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных

контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому

расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на

счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в

виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных

средств учитывается за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и

платежей полученные" (при получении права) или 009 "Обеспечения

обязательств и платежей выданные" (при продаже права).

А. Учет у держателя (покупателя)

Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 76 - на сумму расходов по покупке контрактов;

Д-т сч. 008 - приняты на учет производные ценные бумаги;

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - на сумму приобретенных ценных бумаг согласно

полученному праву;

К-т сч. 008 - списаны с учета производные ценные бумаги.

Б. Учет у эмитента (продавца)

Д-т сч. 006 - отражена стоимость бланков производных ценных бумаг;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - на сумму продажи производных ценных бумаг

(права на покупку);

К-т сч. 006 - списаны бланки производных ценных бумаг;

Д-т сч. 009 - отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных

бумаг;

Д-т сч. 51, 76 К-т сч. 91 - на сумму выручки от продажи ценных бумаг,

обеспеченных производными ценными бумагами (а также Д-т сч. 91, К-т сч.

58);

К-т сч. 009 - списаны с учета производные ценные бумаги.

3. Инвентаризация финансовых вложений.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и

отчетности предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию

имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация – установление на определенный момент фактического

наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат путем

пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятие остатков, или

путем проверки учетных записей. Инвентаризации подлежат все имущество (все

виды имущества, принадлежащие предприятию независимо от его

местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в

бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все

виды финансовых обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок и сроки их

проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается

руководителем предприятия, кроме случаев, когда в соответствии с Положением

о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение

инвентаризации обязательно.

На предприятии в период инвентаризации имущества и финансовых

обязательств создается центральная постоянно действующая инвентаризационная

комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации. Персональный состав

комиссии, в который включаются представители администрации предприятия,

работники бухгалтерской службы и другие специалисты (техники, экономисты и

т.д.), утверждается руководителем предприятия. Документ о составе

инвентаризационной комиссии (приказ, постановление, распоряжение)

регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении

инвентаризации.

Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные

мероприятия. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть

обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально

ответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии

неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Председатель

инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы,

приложения к отчетам и указывает "До инвентаризации на (дата)". Такая

запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к

началу инвентаризации по учтенным данным.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии

материально ответственных лиц. Материально ответственные лица подтверждают

на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные

ценности приняты ими на хранение.

На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров

материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях.

Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются. Исправление

ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания

неправильных записей и проставления над ними правильных записей.

Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами

инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где

их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными

бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную

ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным

инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и

результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость

записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а

стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач

товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в

соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или

излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии

оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего

результаты инвентаризации отражают в учете.

Цель инвентаризации финансовых вложений – установление

предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в

ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы

других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны

подтверждаться документами.

Наличие финансовых вложений в уставные (складочные) капиталы других

организаций и предоставленные другим организациям займы подтверждается

оформленными в установленном порядке договорами (учредительным, договором

простого товарищества, договором займа), а также соответствующими

первичными и расчетными документами (актами приемки-передачи имущества,

накладными, платежными поручениями), подтверждающими факт передачи

имущества и денежных средств по указанным договорам (п. 3. 14 Методических

указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты

в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также

предоставленные другим организациям займы.

В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные

бумаги. При проведении инвентаризации необходимо проверить фактическое

наличие ценных бумаг, а именно установить:

- правильность оформления ценных бумаг и наличие документа,

удостоверяющего право собственности на них (договора, сертификата и записей

по счетам в депозитариях (для эмиссионных ценных бумаг документарной

формы), записей на лицевых счетах у держателя реестра или записей по счетам

депо в депозитариях (для эмиссионных ценных бумаг бездокументарной формы) и

др.;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с

данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных

доходов по ценным бумагам.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с

указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической

стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги

сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии

организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные

организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг

и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих

счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных

организаций.

При проведении инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы

других предприятий следует обратить внимание на наличие соответствующей

записи в учредительных документах.

Осуществление вклада в совместную деятельность должно быть подтверждено

наличием договора о совместной деятельности между ее участниками.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по

дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и

расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет

счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери

ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.,

списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Заключение.

Своевременная и правильно проведенная ревизия финансовых вложений

поможет решить на предприятии основные задачи бухгалтерского учета:

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества,

использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в

соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных

процессах и финансовых результатах деятельности организации,

необходимый для оперативного руководства и управления, а также

для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами,

налоговыми и банковскими органами;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и

эффективное использование, своевременное предупреждение

негативных явлений в хозяйственно–финансовой деятельности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гусева Т. М., Шенна Г. Н. «Основы бухгалтерского учета», Москва,

«Финансы и статистика», 2000 г.

2. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие.» – Москва: «ИНФРА –

М», 2001.

3. Макарьева В. И., Орлова Е. В. «Практическое пособие по бухгалтерскому

учету», Москва, «Налоговый вестник», 2002 г.

4. Малявкина Л. И. «Оценка и инвентаризация активов и пассивов

организации», «Бухгалтерский учет», №23, 2001г.

Страницы: 1, 2