|
Depreciation of Factories), в котором подверг резкой критике методику
расчета амортизации путем периодических переоценок имущества и предложил
делать периодические отчисления по заранее разработанным нормам
амортизации, а также создавать амортизационный фонд, названный им "Износ и
резерв". Он отмечал, что цена имущества определяется не только его
физическим состоянием, но и другими факторами. Следовательно, предприятие
должно заранее создавать фонд, достаточный для замены оборудования в случае
появления новых прогрессивных машин. Это было предвестником идей ускоренной
амортизации.
Формы счетоводства. В этой области следует отметить три имени: Дж.
Уэддингтон (J. Weddington), Э. Джонс (E. Jonts), Р. Даффорне (R. Dafforne).
Уэддингтон (1567 г.) рекомендовал ввести серию специализированных
вспомогательных книг вместо памятной книги и журнала, устраняя тем самым
хронологическую запись. Смысл учета он видел в ведении лицевых счетов.
Даффорне (1634 г.) детализировал состав специализированных книг и порядок
их ведения, предложил 30 правил для анализа операций по дебету и кредиту.
Интересно отметить, что Даффорне был ярким сторонником идеи догматического
обучения студентов - студент обязан механически запомнить определенные
правила и проводки, а не вникать в их содержание.
Одним из наиболее известных бухгалтеров был Джонс - автор английской
формы счетоводства. Джонс критиковал учение Пачоли за излишнюю
усложненность, возможность записи фиктивных оборотов и невозможность
оперативных выявления финансового результата хозяйственной деятельности.
Он предложил свою систему, в основе которой лежала простая бухгалтерия,
дополненная развернутой системой аналитического учета. Идеи Джонса нашли
последователей за рубежом - в частности, русский бухгалтер Ф. В. Езерский в
развитие идей Джонса создал упрощенную русскую тройную систему учета,
однако в дальнейшем она не получила развития.
Институт аудита. Создание независимого аудита - одна из наиболее
плодотворных идей британских бухгалтеров. По свидетельству А. Литтлтона
(A. Littleton), первое упоминание об аудиторах датируется 1298 г., когда
деятельность гофмейстера Лондонского Сити была подвергнута аудиту
специальной комиссией в составе мэра, членов муниципалитета, шерифов и ряда
других лиц достойного звания. Позднее такие процедуры контроля были
распространены на различные виды деятельности, были сформулированы основные
требования, предъявляемые к аудитору (начало XIV в.): осторожность,
честность, знание дела и др.
Ранний аудит в Британии развивался по двум направлениям: а) проверка
избранными представителями горожан правильности фискальной политики
правительственных чиновников; б) проверка аудитором правильности ведения
учета и исчисления налогооблагаемой прибыли по тем хозяйствам, которые
имели обязательства по оплате налогов.
В процессе становления рыночных отношений аудит получил новый импульс в
своем развитии в связи с такими факторами, как развитие кредитных
отношений, появление элементов рынка капиталов и другое. Удостоверение
реальности отчетных данных становится основным содержанием аудиторских
проверок.
Интересно отметить, что в Британии вплоть до середины XVIII в.
бухгалтерские отчеты и заключения в случае судебных разбирательств
готовились адвокатами или специальным персоналом адвокатских контор.
Развитие бизнеса привело к появлению профессиональных независимых
бухгалтеров, а также к логичному обособлению таких специалистов в
профессиональной организации присяжных бухгалтеров. По мнению Р. Брауна
(R. Brown, 1905 г.), первым профессиональным бухгалтером в Шотландии был
Джордж Ватсон (George Watson, 1645 - 1723), работавший казначеем в
инспекции по налогообложению предприятий, занятых производством пива, а
позднее – бухгалтером в банке Шотландии. В XVIII в. стали составлять
специальные справочники, содержащие информацию о присяжных бухгалтерах -
первые данные относятся к 1773 г., когда в Эдинбурге было зарегистрировано
семь присяжных бухгалтеров.
Первый институт присяжных бухгалтеров как независимое негосударственное
профессиональное объединение был создан в Шотландии в 1854 г. ( в
настоящее время насчитывается 12 тыс. членов); позднее подобные институты
были созданы в Англии - в 1870 г. (91 тыс.), в Канаде - в 1880 г. (47
тыс.), в США - в 1887 г. (300 тыс.) и т.д. Роль этих институтов очень
велика - по сути на них возложено регулирование бухгалтерского учета. Как
результат такого положения - четкое разделение собственного учета
(Financial Accounting) и учета налогов ( Accounting for Taxes), что
является характерным для большинства англо-язычных стран. Такой подход
резко контрастирует с положением в странах, где доминирует государственное
регулирование бухгалтерского учета, в частности, в России. Учет здесь в
значительной степени подчинен налоговому законодательству, а нормативные
документы по налогообложению имеют приоритетное значение.
Экономическая экспансия Великобритании в XIX в. естественным образом
способствовала распространению традиции британской бухгалтерской школы в
англоязычных странах.
По мере определения политической и экономической независимости во
многих бывших английских колониях начинают складываться оригинальные
национальные учетные школы. Здесь необходимо отметить в первую очередь
американскую школу. Среди ее основных достижений выделим разработку
методологии и практики управленческого учета, оригинальных методов
калькулирования, новых методов оценки производственных запасов,
формулирование идей учетной политики, положений профессиональной этики.
Управленческий учет - сравнительно новое направление бухгалтерского
учета, прочно ассоциируемое с именами таких видных американских
специалистов, как Г. Эмерсон (H. Emerson), Ч. Гаррисон (G. C. Harrison), Р.
Каплан (R. Kaplan), Ч. Хорнгрен (G. Horngren). По мнению Х. Т. Джонсона (
H.T. Johnson), первое упоминание о предтече управленческого учета -
производственном учете - датируется 1855 г. и относится к системе учета,
применявшейся на фабрике "Лиман Миллс" (Lyman Mills, Ntw England, USA) и
спроектированной, прежде всего, исходя из целей более эффективного
мониторинга производственного процесса. Отличительной особенностью этой и
подобных систем был учет прямых производственных расходов; вплоть до 1880
гг. весьма незначительное внимание уделялось учету и распределению
накладных расходов. В дальнейшем в рамках управленческого учета получили
развитие несколько перспективных направлений, связанных с планированием,
контролем и оценкой деятельности, отметим, в частности, концепцию центров
ответственности.
В процессе эволюции управленческого учета американскими инженерами и
бухгалтерами был разработан ряд оригинальных систем калькулирования
себестоимости: стандард - костинг (Standart-Costing), директ - костинг
(Direct - Costing), дифференцированная система калькулирования (Acivity-
based Costing).
Родоначальником системы стандард-костинг считается Г.Эмерсон,
опубликовавший в 1908 - 1909 гг. серию статей с описанием принципиально
новой системы учета, предназначенной для: а) планирования и контроля
затрат; б) оценки результатов деятельности; в) составления бюджетов и смет;
г) оценки инвентаря; д) мотивации работников. Основа системы - нормативы
расходов по их видам и вариационный анализ отклонений.
Основная идея системы директ-костинг состоит в том, что в составе
себестоимости необходимо учитывать только переменные производственные
расходы. Это направление связано с именами Дж.Кларка (J. Clark, 1923 г.) и
Дж. Харриса (J. Harris, 1936).
Конец 1980 гг. ознаменовался появлением нового направления
калькулировании себестоимости - дифференцированной системы. Появление этого
направления связано с именами Р. Каплана и Р. Купера (R. Cooper),
выпустившими в 1988 г. книгу "Потери релевантности: взлет и падение системы
управленческого учета" (Relevance Lost: The Rise and Fall of Management
Accounting) с резкой критикой состояния дел в управленческом учете. Эта
книга, получившая в 1989 г. престижную премию "За вклад в развитие
управленческого учета", учрежденную Американской учетной ассоциацией, и
послужила толчком для развития новых идей управленческого учета. В
следующие два года в развитие своей критики эти ученые опубликовали ряд
статей, посвященных новой системе калькулирования. Ее основная идея состоит
в идентификации и сборе информации о затратах по всем видам деятельности,
относящимся к полному технологическому процессу: проектирование, инженерные
расчеты, производство, маркетинг, реализация, эксплуатационное
обслуживание. Такая детализированная информация позволяет более обоснованно
распределять накладные расходы. Реализация системы возможна лишь в
компьютеризированной среде.
Одним из значительных достижений американской бухгалтерской школы
является разработка новых методов оценки производственных запасов, в
частности ФИФО и ЛИФО. Появление этих методов было обусловлено самой
жизнью. Так, волна инфляционных процессов, прокатившаяся по многим странам
мира в первой половине ХХ в., привела к появлению метода ЛИФО, получившего
широкое распространение в США после того, как в 1938 г. Федеральный закон о
налогообложении США (Internal Revenue Code) разрешил его применение для
налогообложения. В дальнейшем были разработаны и другие методы оценки. В
частности, международными учетными стандартами (IAS № 2) рекомендованы семь
методов учета расхода запасов: в ценах последних партий (ЛИФО), первых
партий (ФИФО), возмещения (НИФО), базового нормативного запаса, последней
партии, по фактической себестоимости, по средневзвешенным ценам.
Весьма плодотворные последствия для практической бухгалтерии имела
разработка идеи учетной политики на предприятии. Необходимость в этом не
случайно возникла в США - именно в этой стране учет в наименьшей степени
регулируется государственными органами. Чтобы навести определенный порядок
и обеспечить предсказуемость в практике бухгалтерского учета, Конгресс США
в 1934 г. поручил Комиссии по ценным бумагам и биржам (Securities and
Exchange Commission) разработать положение по учетной политике для фирм,
котирующих свои ценные бумаги. В дальнейшем во всех экономически развитых
странах были разработаны соответствующие национальные стандарты: в
Великобритании - в 1971 г, в США - в 1972 г. и т.п. Стандарт по учетной
политике рекомендует отражать в годовом отчете наиболее существенные
процедуры и методы учета, применяемые на предприятии: оценка запасов,
амортизация основных средств, оценка краткосрочных инвестиций, учет
курсовых разниц, образование резервов, принципы консолидации, момент
признания доходов, оценка и амортизация нематериальных активов, отражение
расходов по гарантийному ремонту и др.
Введение в теорию и практику категории "учетная политика" означало
признание роли бухгалтера и учетных методов в формировании прибыли
предприятия, показывало относительность учетных данных, существенно меняло
статус бухгалтера и его место в управленческой иерархии. Дальнейшее
развитие эти идеи получили в формировании нового направления в учете,
получившем название "созидающий учет" (Creative Accountind).
Несомненной заслугой американской бухгалтерской школы следует признать
разработку концепции профессиональной этики, то есть свода моральных правил
поведения бухгалтера. Впервые идея этического кодекса была выдвинута Р.
Монтгомери; содержательные аспекты кодекса были разработаны Дж. Кэри.
Основная идея его может быть выражена словами Марка Аврелия, приведенными
во введении к американскому кодексу этики бухгалтера: "Человек должен не
казаться честным, но быть им".
Бухгалтерский учет в Великобритании
Формирование бухгалтерской системы
Великобритании.
В Великобритании система бухгалтерского учета развивалось независимо от
Страницы: 1, 2, 3, 4
|
