Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ (ФЗ № 119)

ВВЕДЕНИЕ

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества

экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко

регулируется. В некоторых из них, например во Франции,в этот процесс

вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя

регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью.

В других странах(США,Великобритания) этот процесс регулируется

общественными профессиональными аудиторскими организациями.

олее семи с половиной лет,регулирование аудиторской деятельности в РФ

осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской

деятельности. С принятием Федерального Закона №119 «Об аудиторской

деятельности» в РФ начался новый этап развития аудита. Указом Президента

Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263, пункт 2 данного указа

было установлено, что Временные

правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента

опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным

собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего

аудиторскую деятельность.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской

деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные

правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране,

уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских

услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальности.

В данной курсовой работе будут рассмотрены положения Федерального закона

«Об аудиторской деятельности» (далее - Закон) и уточнены новые нормы

правовых основ регулирования аудиторской деятельности в Российской

Федерации, введенные данным Законом.

Глава1.Аудиторская деятельность, аудит, аудитор, аудиторская организация.

Права и обязанности аудиторских организаций.

Согласно Ст.1 Закона,«аудиторская деятельность, аудит»-это

предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского

учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных

предпринимателей. Определение не имеет принципиальных отличий от

применявшегося во Временных правилах, где было указано, что аудиторская

деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность

аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных

проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной

документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и

требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских

услуг.

Однако, присутствует существенное различие в определении цели аудита во

Временных правилах и в данной статье Закона. Так, во Временных правилах

было установлено, что основной целью аудиторской деятельности является

установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и

хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской

Федерации. Законом же предусмотрено, что целью аудита является выражение

мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц

и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству

Российской Федерации. Такое понятие, сформулированное на основе

международного опыта, и,скорее всего, точнее отражает цель аудита.

Положительное значение имеет установленный в первой статье Закона

детализированный перечень сопутствующих аудиту услуг, что позволит более

конкретно, с законодательным обоснованием оценивать возможность

осуществления подобных услуг аудиторскими организациями и индивидуальными

аудиторами. С учетом того, что оказание сопутствующих аудиту услуг, как

правило, занимает лидирующее место в количественном и стоимостном выражении

в общем объеме работ и услуг, данная норма (отсутствовавшая ранее в таком

виде во Временных правилах) имеет чрезвычайно важное значение. Так, для

целей Закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание

аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг :

1)постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление

финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и

индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое

консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с

реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и

налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных

технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных

комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес -

планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в

области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их

результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации

порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

При этом Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и

индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной

предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания

сопутствующих ему услуг, что соответствует норме, действовавшей ранее во

Временных правилах.

Закон обозначает правовое пространство аудита: Ст. 2 «Законодательство

Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности» определяет,

что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим

Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными

законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении

аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об

аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны

соответствовать настоящему Закону.

При этом особенности правового положения аудиторских организаций,

осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и

союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О

сельскохозяйственной кооперации».

Согласно Ст.3 , «аудитор» - физическое лицо, отвечающее квалификационным

требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее

квалификационный аттестат аудитора. Это понятие не вводит каких-либо

существенных новых норм по сравнению с Временными правилами.

При этом в Ст.4 «Аудиторская организация», существует ряд отличий по

сравнению с Временными правилами. Так, данной статьей Закона предусмотрено,

что не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны

составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на

территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской

организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. Также

данной статьей определено, что в штате аудиторской организации должно

состоять не менее пяти аудиторов.

Ст.5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных

аудиторов» и Ст.6 «Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц,

заключивших договор оказания аудиторских услуг». В этих статьях, применив

более чем восьмилетний имеющийся опыт действия Временных правил, более

подробно установлены права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц.

Согласно Ст.5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных

аудиторов», при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и

индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово -

хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие

любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и

письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего

мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском

заключении в случаях:

-непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

-выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо

могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или

индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений,

определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие

законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и

индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством

Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о

требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения

аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на

которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или

индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать

аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор

оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе

аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого

лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за

исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской

Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений,

определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие

законодательству Российской Федерации.

Согласно Ст.6, при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или)

лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора

информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на

которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального

аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора

аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских

услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений,

определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие

законодательству Российской Федерации.

Согласно Ст.6, при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или)

лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими

организациями в сроки, установленные законодательством Российской

Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для

своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять

содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в

своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им

информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по

устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций

исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а

также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения

у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга

Страницы: 1, 2, 3, 4