|
определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и
оценки незавершенного производства.
Из этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода.
Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по
видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в
одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно,
объектом учета затрат является обычно передел.
Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции
состоит в основном из нескольких последовательных технологически
законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость
продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и
полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных
размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того,
во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных
видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или
однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид
или группа продукции каждого передела.
Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с
массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий
переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по
исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При
этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как
правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных
процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные
самостоятельные переделы. Примерами являются предприятия таких отраслей
промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая,
целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, стекольная, текстильная и др.
[pic]
Рис. 2.1.1. Попередельный метод учета затрат
Выводы: Учитывая все выше сказанное можно сделать следующие обобщения:
Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с
массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий
переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по
исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.
Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая
завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или
получением законченного готового продукта.
2.2 Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования
Так, при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому переделу
отражаются прямые затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри
переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в
натуральном выражении, на счетах аналитического учета. Расчету
себестоимости подлежит конечный продукт, она и будет составлять сумму
затрат всех переделов. При этом себестоимость полуфабрикатов в предыдущих
переделах не калькулируется, а стоимость исходных сырья и материалов
включается в стоимость только первого передела. При бесполуфабрикатном
варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты
на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием
затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и
общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только себестоимость
готовой продукции.
При использовании полуфабрикатного варианта попередельного метода
учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция
каждого передела в отдельности. Если полуфабрикаты каждого передела сдаются
на склад и отпускаются следующему переделу или на сторону со склада, в
этом случае предусматривается использование счета 21 «Полуфабрикаты
собственного производства». Если затраты одного передела с кредита счета 20
«Основное производство» передаются в дебет счета 20 «Основное производство»
следующего передела, то в использовании счета 21 "Полуфабрикаты
собственного производства» необходимости нет.
При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готового
продукта складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих
переделов и затрат последней стадии обработки. Это является одним из
недостатков полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, так как
одни и те же издержки повторяются при исчислении себестоимости последующих
полуфабрикатов и конечного продукта. При суммировании затрат по предприятию
в целом такое наслоение издержек, называемое внутризаводским оборотом,
подлежит исключению. Достоинство метода заключается в том, что он позволяет
определять себестоимость отдельных фаз обработки по переделам (цехам).
В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов
(деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным
использованием и правильного определения результатов работы отдельных
хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение
полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.
На практике применяют оба варианта учета затрат на
производство, причем условия применения того или другого варианта
устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и
калькулированию себестоимости.
Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат
возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты,
детали) и есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает
такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а
изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в
условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.
Выводы: Существует два варианта попередельного метода учета затрат
(см. рис.2.2.2.).
[pic]
Рис. 2.2.2. Варианты попередельного метода учета затрат
2.3.Модификации попередельного метода учета затрат
Разновидностью попередельного метода является однопередельный
метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности
(угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях
обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных
производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь
является один передел. Однако в целях максимальной локализации затрат
целесообразно внутри передела группировать их по процессам, стадиям или
другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат называют
попроцессной.
Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых
характерна последовательная технология обработки материалов и изготовления
продукции. Точнее попроцессный метод учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции используется в тех производствах,
которые можно разбить на отдельные более или менее обособленные процессы,
по которым можно будет организовать учет затрат. Конечным результатом серии
подобных процессов является готовый продукт. Для усиления контроля за
потреблением ресурсов по местам возникновения затрат и повышения степени
заинтересованности отдельных производств в снижении себестоимости и
конечных результатах выполняемых работ каждый самостоятельный процесс в
подобных производствах может быть выделен самостоятельным объектом учета
затрат и калькулирования. Перечень выделяемых экономически самостоятельных
процессов в том или ином производстве определяется на основе общего
технологического процесса исходя из возможностей учета, контроля,
планирования и калькулирования.
[pic]
Рис. 2.3.3. Попроцессный метод учета затрат
При попроцессном методе учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции по каждому выделенному процессу
(стадии) организуется аналитический учет прямых затрат, чаще всего
оперативно в натуральном выражении. Стоимость затрат всех стадий обработки
(изготовления) с прибавлением причитающейся доли косвенных расходов
учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, работ и услуг.
Объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования, поэтому среднюю
себестоимость единицы выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных
услуг определяют путем деления стоимости всех произведенных за отчетный
период (месяц) затрат в целом и по каждой статье на количество, объемы
изготовленного продукта.
При исчислении незавершенного производства по каждому процессу,
стадии изготовления остатки оценивают инвентарным методом по плановой
себестоимости. С целью повышения точности расчета фактической себестоимости
выпускаемой продукции за отчетный период к ней прибавляют стоимость
незавершенного производства на начало месяца и вычитают стоимость
незавершенного производства на конец месяца.
Учет затрат по деталям и узлам можно считать одной из разновидностей
попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции. Себестоимость здесь также калькулируется путем
суммирования затрат на изготовление всех деталей, узлов и сборку изделия в
целом. Хотя подетальный учет затрат более сложен и трудоемок, все же при
соответствующем уровне организации учетно-вычисли-тельных работ, широком
использовании современной вычислительной техники в системе планирования,
нормирования, учета и контроля он может принести желаемые результаты.
Важной отличительной чертой попроцессного метода учета затрат на
производство и калькулирования себестоимости продукции является возможность
выделения особенностей производства по стадиям и процессам изготовления
продукта и организация планирования, нормирования, учета и калькулирования
внутри производственного процесса по отдельным слагаемым технологического
цикла. Это обеспечивает обоснованное применение текущих норм и отлаженность
нормативного хозяйства.
При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод
усреднения или метод FIFO.
Калькулирование себестоимости методом усреднения (average costing
approach) рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало
периода, как изделия, которые были начаты
и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты,
накопленные на счете Незавершенное Производство, включая и начальные
остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в
данном отчетном периоде.
Метод FIFO предполагает, что сначала будут закончены изделия из
незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в
производство новые изделия. Метод FIFO, хотя несколько более сложный для
понимания, дает более точные результаты, чем метод усреднения, а, главное,
исходит из более реальной предпосылки. Поэтому здесь мы рассмотрим метод
FIFO.
Расчет себестоимости готовой продукции при использовании
попроцессного метода калькулирования основывается на трех аналитических
таблицах, которые наглядно представляют логику и последовательность всех
вычислений формализованным образом:
> расчет условного объема производства (the schedule of equiv
alent production);
> анализ себестоимости единицы продукции (the unit cost
analysis schedule);
> расчет итоговой себестоимости (the cost summary schedule).
Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических таблицах,
можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую
продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остаток незавершенного
производства.
Выводы: Разновидностью попередельного метода является однопередельный
метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности
(угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях
обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных
производствах химической промышленности). Важной отличительной чертой
попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции является возможность выделения особенностей
производства по стадиям и процессам изготовления продукта и организация
планирования, нормирования, учета и калькулирования внутри
производственного процесса по отдельным слагаемым технологического цикла.
При попроцессном методе калькулирования может использоваться метод
усреднения или метод FIFO.
Заключение
Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
необходимо понимать совокупность приемов и способов сбора и документального
оформления информации о произведенных затратах с целью исчисления
себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективного контроля и
управления результатами.
Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с
массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий
переработки (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по
исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.
Сущность попередельного метода. заключается в том, что прямые затраты
отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям
производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных
видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.
Основным отличием в рабочем плане счетов в предприятиях, ведущих учет
затрат по переделам, является введение счета 21 «Полуфабрикаты собственного
производства».
Предприятия, реализующие продукцию какого-либо из переделов на
сторону, применяют полуфабрикатный вариант попередельного метода учета
затрат и калькулирования себестоимости продукции. Если у предприятия нет
необходимости определять себестоимость отдельных фаз обработки сырья,
применяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции.
Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод
или как его чаще называют попроцессный метод учета затрат и калькулирование
себестоимости.
Список используемой литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).
Утверждено приказом Минфина РФ № ЗЗ-н от 6 мая 1999.
2. Апчерч А. Управленческий учет: Принципы и практика. – М.: Финансы и
статистика,2002.
3. Ананькина Е. А., Данилочкина Н. Г. Управление затратами: Конспект
лекций. - М.: МАИ, 1999.
4. А.В. Луговой. Попередельный метод учета затрат // Бухгалтерский учет -
2000 г, N 24.
5. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие.
М.: Финстатинформ, 1999.
6. Блейк Д., Ориол А.Европейский бухгалтерский учет: Справочник. М.:
Филинъ, 1999.
7. Врублевский Н.Д.Калькуляция себестоимости продукции в химических
производствах. // Бухгалтерский учет – 2002, № 21.
8. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. – М.: Финансы и
статистика,2002.
9. Г. Н. Суханова. Раздельный учет затрат для целей налогообложения //
Бухгалтерский учет - 2000 г, N 24.
10. Друри К. "Введение в управленческий и производственный учет " М.:
АУДИТ, 1998.
11. Ивашкевич В.Б. Калькуляция стоимости продукции. // Бухгалтерский учет
– 2002, №18.
12. Карпова Т.П. "Основы управленческого учета" М.: "Инфра-М", 1999.
13. Каверина О.Д. Управленческий учет: Системы. Методы. Процедуры. – М.
Финансы и статистика,2003.
14. Керимов В.Э. Управленческий учет в организации и предприятии. – М.:
«Дашков и Ко», 2003.
15. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и
статистика, 1999.
16. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами
производственной деятельности. – М. «Дело и Сервис», 2002.
17. Новиченко П.П., Рендухов И.М. "Учет затрат и калькулирование
себестоимости в промышленности". Учебник М.: "Финансы и статистика",
1995.
18. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирование себестоимости.
М.: Аналитика-Пресс, 1998.
19. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебное пособие.
М.: УРСС, 1998.
20. Соколов Я. В.Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000.
21. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе
качества продукции. - М.: Аудит, 1998.
-----------------------
Попередельный метод учета затрат
Полуфабрикатный вариант
продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для
последующих переделов или может реализовываться на сторону. Это определяет
необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или
плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам. При этом
варианте стоимость полуфабрикатов отражается по особой статье —
"Полуфабрикаты собственного производства".
Бесполуфабрикатный вариант
по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на
обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат
на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и
общепроизводственных расходов. При этом калькулируют только себестоимость
готовой продукции.
Страницы: 1, 2
|
