которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не

зависят Под переменными экономическими показателями понимаются те

экономические показатели, на которые налогоплательщик может влиять, которые

каким-либо образом от него зависят

133

ГЛАВА IX

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Формулу оптимизационного налогового планирования можно представить

следующим образом:

ОНП = mm F (пост 1 - пост Н, перем.1 - перем М),

где' F - функция налогообложения, зависящая от экономических

показателей конкретного предприятия,

пост - постоянные экономические показатели, Н - их число, перем -

переменные экономические показатели, М их число

При этом очень важно определиться с соотношением постоянных и

переменных экономических показателей. Дело в том, что чем большим

количеством переменных показателей можно свободно пользоваться, тем больше

степеней экономической свободы, тем легче можно решить поставленную задачу

налоговой минимизации Практически все попытки реализации оптимизационного

налогового планирования приводят к налоговым схемам с какими-либо

ограничениями и изъятиями, и чем меньше будет число ограничений в

конкретной схеме, тем она будет проще и эффективнее

Постоянные показатели зависяг как от внутренних условий хозяйствования

предприятии (стоимость сырья, величина зарплаты и тд), так и от внешних

условий (необходимость лицензирования и подчинения установленным правилам,

мнение контрольных органов, воплощенное в нормативных актах, специфика

регионов и т д)

К переменным показателям можно отнести организационно-правовую форму

предприятия, вид и качество реализуемой продукции (работ, услуг), формы

взаиморасчетов и т.п.

В самом простом варианте налогообложение зависит от статуса

хозяйствующего субъекта и вида договора, который он применяет

В целях налогового планирования очень важно бывает своевременно

отказаться от привычных, давно применяемых схем бизнеса и расчетов Если в

рамках существующих схем невозможно добиться существенных результатов,

значит, пришло время менять сами схемы Тогда оптимизация должна проводиться

не только в рамках действующей схемы бизнеса, но и между различными

возможными схемами бизнеса

Достаточно показательно в этом смысле отношение предпринимателей к

юридическим лицам Многие из них продолжают относиться к предприятиям с

излишним уважением и почтением На самом деле предприятие - эго всего лишь

инструмент для бизнеса, имеющий определенную цену приобретения и цену

расставания Если устраивает цена - можно сделать несколько юридических лиц,

чго-то не сложилось - создать новые предприятия и тд, причем вес ii

соотвечствии с законом А если, как поступает большинс1во предприятий, с

небольшими нарушениями - все это можно делать и достаточно быстро 134

ГЛАВА IX НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Вообще процесс ликвидации предприятий в нашей стране поч-чи всегда

сопровождается целым букетом правонарушений. Очень редкие предприятия

ликвидируются с полным соблюдением всех требований законодательства Этому

есть вполне объяснимая причина нормы законодательства должны быть реальны и

выполнимы Предприятие в РФ достаточно легко создать, но очень трудно

ликвидировать в рамках действующего законодательства. Таким образом,

совершенно не обоснованная и не просчитанная сложность процесса ликвидации

приводит к повсеместному нарушению закона Если вы формалисг, вы будете

требовать соответствующей борьбы с наруштелями закона, если вы реалист, вы

будете требовать изменения норм законодательства неадеквагного сложившейся

практике

Наибольшее разнообразие организационных схем существует при планировании

инвестиций из-за рубежа. Самых известных схем существует не меньше десятка,

и в лом случае нужно исследовать не одну схему, а их совокупность

Вульгарное налоговое планирование.

После эволюционной налоговой реформы 1991-1998 годов российская система

налогообложения подошла к новому этапу в своем развитии - этапу

стабилизации и кодификации Основных претензий практического характера к

существующей ранее налоговои системе, без учета социальной и стимулирующей

функции налоюв, всего две Первая - налоговая система чрезмерно усложнена,

на сегодня налогам посвящено огромное количество нормативных документов,

включая несколько тысяч писем и разъяснений Вторая - налоговая система

слишком быстро и часто изменяется, по основным налогам происходит несколько

изменений в год, вне всякой привязки к финансовому и налоговому году,

зачастую с приданием нормативным актам обратной силы, чю полностью

противоречит Конституции РФ и нормальному здравому смыслу Сложная ситуация

с взаимодействием налогового и бухгалтерского учетов в смысле доступности и

понятности, особенно в вопросе реализации ниже себестоимости приводила к

тому, что при очередном этапе планирования деятельности предприятия нельзя

было точно просчитать предстоящие налоговые и финансовые результаты

Возникновение в рамках текущего финансового года законодательных изменений

обратной силы приводило к самым непредсказуемым и неприятным последствиям

Такая динамическая сложность заставляет предприятия исполь-зовагь в

экономическом и финансовом планировании приблизительные оценки и

гарантирует систематические ошибки как налогопла-чельщиков, так и преде

[авителеи налоговых органов А в большинстве случаев ошибки

налогоплательщиков, даже без прямою на jto умысла, приводят к нарушениям

налоювого законодаюль^лиа

Практические рабожики финансового направления iimcioi и 1ак иочыи^ю

загруженность, поскольку обычно отвечаюг зь делопро-

ГЛАВА IX

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

изводство, бухгалтерский учет, за кассу, за отчетность и т п и т.д При

таком потоке постоянной текущей весьма ответственной работы своевременно и

в полном объеме учитывать и анализировать изменения налогового

законодательства невозможно Часто встречается ситуация, при которой

должностными лицами предприятии используются нормативные документы или

комментарии к ним "второй свежести", и возникающие при этом ошибки могут

обойтись достаточно дорого

Налоговая система РФ при всех ее многочисленных недостатках является более

или менее развитой и относительно эффективной Она постоянно

совершенствуется и детализируется В то же время люди как носители

экономических идей и объекты налогового поведения объективно не успевают за

подобными темпами преобразо ваний. Советское прошлое " практически

безналоговое, очень лицемерное - в смысле отчетности и статистики, а также

сложившаяся достаточно эклектичная общественная мораль совершенно не

способствуют правильной уплате налогов.

Есть достаточно много объективных факторов, не способствующих уплате

налогов

мздоимство чиновников, простота работы с наличностью,

низкая эффективность и прибыльность предприятий во время реформ,

торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями;

непродуманность и непоследовательность экономической, фи нансовой и

налоговой политики государства.

Эти факторы не являются, конечно, оправданием для нарушителей закона,

однако в совокупности они составляют некоторый уровень поддержки именно

противозаконного экономического поведения. Для преодоления этого уровня

требуется долгая и кропотливая работа различных государственных органов, в

том числе и демонстрация ими новых моделей поведения своим личным примером

Учитывая огромную важность налогов для государства, оно стремится

соответствующим образом реагировать на их неуплату и предусматривает целый

букет мер (не всегда эффективно действующих), дабы не допустить потери

поступлений в бюджет Учитывая распространенность налоговых схем, обналички

и "черных касс", можно утверждать, что большинство директоров и главных

бухгалтеров являются нарушителями налогового законодательства. Хотя по

старой советской традиции заложенная в нормативных актах суровость

компенсируется неорганизованностью государственных органов, невысокой

квалификацией чиновников и зачастую возможностью договориться

Вульгарное налоговое планирование достаточно тесно связано с

криминализацией бизнеса 136

ГЛАВА IX

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Виды конкретных нарушений налоговых норм очень разнообразны - это

работа без регистрации в налоговых органах, без отчетности и соответственно

без налогов, разнообразные нарушения учета, просто неуплата налогов,

различного рода подмены и жульничества с документами, цепочки юридических

лиц, часть из которых достаточно быстро пропадает и тд.

Непосредственные нарушения осуществляются различными по величине

субъектами бизнеса по-разному

маленькие предприятия манипулируют с кассой, учетом и отчетностью,

средние предприячия работают с различными схемами обналички -в основном

через своих субподрядчиков или контрагентов,

большие предприятия используют специально создаваемые подконтрольные им

короткожинущие предприятия, которые встраиваются в финансовые цепочки и,

достаточно быстро исчезая, не платят налоги вообще.

Все вышеуказанные нарушения приводят к существованию теневых, то есть не

подпадающих под контроль и учет государства секторов экономики Органы

власти несомненно обладают информацией о налоговых проблемах, связанных с

теневой экономикой Как показывает опыг развития действующей в РФ налоговой

системы, государство хотя и медленно, но реагирует на все попытки

налогоплательщика экономить на налогах При этом реакция власти бывает двух

видов - прямое противодействие выявленным правонарушениям со

стороны соответствующих налоговых и правоохранительных органов и

комплексное исследование и изучение проблемы с целью выработки определенной

государственной политики в области налогообложения Первое направление

соответствует решению повседневных тактических задач, второе - решению

стратегических задач Механизмы первого направления понятны - сбор

информации налоговыми и правоохранительными органами, проведение

соответствующих проверок, подготовка доказательств для судебного

рассмотрения и затем передача материалов на рассмотрение суда Механизмы

второго направления известны, но применяются явно недостаточно К ним

относятся меры позитивного стимулирования налогоплательщиков - через

уменьшение налогового бремени и упрощение налоговых процедур

9.2. Позитивная направленность оптимизационногд налогового планирования.

Оценки налогового планирования как сложного социально-экономического

явления достаточно противоречивы Поскольку до сих пор нормальной

классификации видов налогового планирования не существовало, и специалисты

и журналисты в своих выступлениях высказывались относительно налогового

планирования в основном негативно. Но практически они подразумевали под

налоговым планированием именно его противозаконную разновидность

137

ГЛАВА IX

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Упоминания о налоговом планировании из уст правительственных чиновников

носят явно отрицательный и негативный характер

Упоминания в средствах массовой информации несколько более сдержанные, так

как журналисты все-таки иногда пытаются встать и на сторону

налогоплательщика Для доказательства своей объективности журналисты ругают

то налоговые органы, то налогоплательщиков Специалисты и эксперты в

основном придерживаются позиций своих заказчиков если заказчики - структуры

власти, специалисты против налогового планирования, если заказчики -

предприниматели, специалисты - за

Многие предприниматели в частных беседах выражают свое мнение по поводу

уплаты налогов очень категорически в том смысле, что этому государству

платить будут как можно меньше Конечно, это негативная позиция Но ведь она

имеет под собой вполне понятные основания Что хорошего налогоплательщики

видели от нашего государства9 Перманентный кризис с регулярными

обострениями, взяточничество чиновников, зарегулированность и запутанность

правил экономической деятельное ги, налоговый пресс, массу обещаний лучшей

жизни от каждого нового правительства Этот перечень неполный и достаточно

Страницы: 1, 2, 3, 4