полными и подробными, чтобы впоследствии аудитор, который не имел отношения

к данной ревизии, мог из данных документов выяснить, какая работа

проделана, и дать заключение. При сборе свидетельств первостепенное

значение имеет фиксирование внимания аудитора на изучении отклонений в

критических точках контроля. При этом лучшие результаты достигаются тогда,

когда внимание сосредоточивается на тех точках, которые являются

критическими для оценки эффективности всего производства [211. Все цели и

задачи многочисленных планов и программ, процедуры и сметы могут являться

нормативами, с которыми можно сопоставлять фактические и ожидаемые

результаты деятельности и выявлять отклонения. На практике, однако,

нормативы обычно сводят к следующим типам: натуральные нормативы, нормы

затрат, капитальные нормативы, нормативы доходов, программные нормативы,

нематериальные нормативы, цели-нормативы.

Натуральные нормативы — это критерии не стоимостного характера. Они

применяются для оценки эффективности использования материалов, затрат

труда, предоставления услуг и производства товаров и отражают

количественные аспекты деятельности.

Нормы затрат — это денежные критерии оценки эффективности.

Себестоимость операций они представляют в денежном выражении. К ним

относятся такие общепринятые критерии, как прямые и косвенные затраты на

единицу продукции, затраты материалов на единицу продукции, издержки на час

машинной работы, издержки обращения на один рубль проданных товаров.

Капитальные нормативы — это разновидности норм затрат. Самым

распространенным нормативом новых инвестиций, а также контроля общей

эффективности работ является прибыль иа инвестированный капитал. Однако

могут быть и другие капитальные нормативы, например соотношение размеров

оборотного капитала и краткосрочных обязательств, задолженности и

собственного капитала, вложений в основной капитал и суммарных

капиталовложений.

Нормативы доходов — это объем продаж в денежном выражении. Они весьма

разнообразны (например, объем сбыта из расчета на душу населения или 'на

одного заказчика, доход из расчета на количество пассажиров).

Программные нормативы — это срок выполнения программы по каким-либо

видам работ, выпуску новой продукции и т.д.

Нематериальные нормативы — это нормативы, связанные с человеческими

межличностными отношениями, основывающимися на таких критериях, как

суждения, метод проб и ошибок, а иногда даже простая интуиция.

Цели-нормативы — такие цели, которые формулируются при осуществлении

сложных программ или исполнении управленческих функций. Они могут носить

как материальный, так и нематериальный характер.

Таким образом, чем больше аудитор сосредоточится на отклонениях в

критических точках, тем эффективнее будет сам контроль и значимее

полученные свидетельства.

- Большое значение для аудитора имеют свидетельства, представляемые

специалистами ревизуемого предприятия. Потребность в свидетельствах

специалистов определяется при планировании аудиторского обследования. При

этом аудитор учитывает компетентность, квалификацию, опыт и репутацию

специалиста, вероятность выдачи необъективной информации. Отчет о

проведенной специалистом работе по форме и содержанию должен быть таким,

чтобы он мог считаться аудиторской информацией. В нем целесообразно

отражать цели, объем и предмет обследования; источники информации,

предоставленные специалисту; результаты сравнения с финансовой отчетностью

и аналогичными показателями прошлых лет; предложения для их использования

клиентом.

Предоставленные данные специалиста аудитор оценивает с точки зрения

достоверности, соответствия и совместимости с финансовой отчетностью,

четкости определения выводов и предложений. Если аудитор имеет какие-либо

сомнения относительно свидетельства, то их обсуждают со специалистом и

клиентом. Ссылки в аудиторском докладе на специалиста делаются в том

случае, если администрацией игнорируются уместные и достоверные

свидетельства, весьма значимые для финансовой отчетности.

В процессе ревизии аудитор может получить свидетельства от банков,

обслуживающих клиента. Для этого во все известные банки клиента с его

разрешения посылаются стандартные письма-заявки на банковский отчет для

целей аудита. Независимые банковские отчеты позволяют аудитору получить

данные, отражающие наличие и размер обязательств и активов, установить

правильность обращения с ними, а также использовать другие данные, имеющие

непосредственное отношение к аудиту.

Источником аудиторских свидетельств являются репрезентации

руководства, т.е. обращение аудиторов к администрации с просьбой о

письменном представлении им сведений по отдельным вопросам. Будучи

источником аудиторской информации, письменная репрезентация служит в то же

время напоминанием администрации об ее ответственности за состояние

финансовой отчетности и непосредственной обязанности полностью раскрывать

перед аудитором необходимые данные. Письменная репрезентация дается по

вопросам, значимым для финансовой отчетности, тогда, когда аудитор

сомневается в достоверности информации для формирования безусловного

мнения. Устная репрезентация представляется на протяжении всей аудиторской

проверки в ответ на соответствующие запросы. Она может подтверждаться

свидетельствами из других источников.

Письмо-репрезентация, адресованное аудитору, предполагает признание

ответственности администрации за состояние финансовой отчетности,

подтверждение того, что все книги, регистры и другие сведения представлены

проверяющим, а все операции отражены в учетных регистрах. Кроме того,

репрезентации могут содержать весьма существенную информацию об объектах

учета, в отношении которых аудитор не смог получить независимых

подтверждений или не подозревал о существовании подобной информации.

1.2. Аудиторские проверки и тесты, используемые для получения

доказательств.

Аудиторские проверки можно подразделить на несколько групп.

Инспекция — периодическая проверка на месте аудиторами записей,

документов или материальных активов и уместности совершенных операций с

целью установления финансового положения предприятия.

Наблюдение — это способ контроля за выполнением другими лицами

процедур в непосредственном присутствии аудитора для целенаправленного и

объективного восприятия информации.

Опрос — прием ревизии, когда опрашиваются осведомленные лица внутри

предприятия или за его пределами (формально, неформально, устно или

письменно). При этом оценка достоверности полученной информации

основывается на компетентности, опытности, независимости и честности

опрашиваемого.

Вычисления — арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и

проведение самостоятельных вычислений.

Аналитическая проверка — изучение важнейших коэффициентов, трендов и

других статистических материалов, исследование любых необычных и

неожиданных отклонений. По результатам проверки оцениваются изменения в

деятельности клиента, ошибки в финансовой отчетности.

В процессе проверок осуществляются процедуры с использованием в

зависимости от преследуемых целей независимых тестов и тестов на

соответствие.

Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатке», а

также осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте,

правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и

финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью

выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с

процедурой их осуществления.

Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с

которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором

поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется

наугад.

Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций,

проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта

внутреннего контроля, где ревизор предполагает ошибки. При установлении

несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют.

Направленные тесты применяют с целью последовательного контроля за

осуществляемыми операциями. Например, если аудитор желает удостовериться,

что выручка от продаж не преуменьшается, то он последовательно начинает

проверку с первичных документов, приложенных к отчетам материально

ответственных лиц, и завершает проверкой счетов "Товары" и "Реализация

товаров".

Сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного теста,

используемая, например, для характеристики системы учета.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет

выборочное обследование, удешевляющее аудит. Оно может быть статистическим,

при котором характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их

части, отобранной случайно. При этом для определения размеров выборки,

оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используется

теория вероятностей.

Практикуется также нестатистическое (оценочное) обследование, при

котором аудитор полагается лишь на собственные оценки.

Аудиторское выборочное обследование состоит из четырех

последовательных стадий: планирование выборки, отбор объектов для

тестирования, проверка объектов, оценка результатов тестирования.

Результаты выборочного обследования отражаются в регистрах, где

указываются цели аудита, ошибки; способы определения генеральной

совокупности и единицы выборки, размера выборки, выявления ошибок;

использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся

характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по

результатам выборки и дальнейшие действия (если они необходимы).

Наиболее распространенным приемом получения свидетельств является

аналитическая проверка, которая представляет собой набор следующих

процедур: анализ соотношений различных финансовых данных (например, выручки

и затрат) или финансовых и нефинансовых показателей (например, зарплаты и

численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других

анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными

прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми

показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия

непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации,

полученной от других лиц.

Процедуры могут варьировать от простых сопоставлений до объемных

компьютерных программ, реализующих новейшие статистические разработки

(например, множественный регрессионный анализ).

Аналитическая проверка применяется на различных стадиях аудита. На

стадии планирования аналитическая проверка базируется на оценочной или

сметной финансовой отчетности, внутренних управленческих отчетах,

финансовой отчетности прошлых периодов, информации о воздействии внешних и

внутренних факторов. Главной целью аналитической проверки на этой стадии

является акцентирование внимания аудитора на отклонениях от прогнозируемых

величин.

На стадии детального тестирования проверка представляет собой

независимый тест для получения нужной информации. При этом уровень

получаемых сведений будет зависеть от уместности, надежности,

сопоставимости и независимости используемых данных; тщательности подготовки

прогнозов; значимости объектов анализа; адекватности контроля за

подготовкой информации.

На стадии анализа финансовой отчетности проводится углубленное

исследование экономического потенциала и результативности финансово-

хозяйственной деятельности предприятия.

Страницы: 1, 2, 3, 4