Курсовые и суммовые разницы

Содержание:

1 .Понятие и учет курсовых и суммовых разниц………………2

2. Учет операций по продаже и покупке валюты……………..6

3. Учет неустоек и возмещение убытков по договорам……..10

4. Задачи…………………………………………………………..14

5. Список литературы………………………………………….18

6. Лист для рецензии……………………………………………19

Понятие и учет курсовых и суммовых разниц.

В бухгалтерском учете пересчет иностранной валюты в рубли

осуществляется по официальному курсу валюты, котируемому Центральным банком

РФ, который обновляется два раза в неделю. Когда хозяйственная

операция совершается в валюте, курс которой по отношению к рублю не

устанавливается Центральным банком РФ, то пересчет в рубли осуществляется в

два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в

конвертируемую валюту (например в доллары США). Для этого используется

прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое общепризнанными

международными организациями, например, валютно-финансовой службой

информационного агентства «Рейтер». Полученная таким образом сумма в

конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте

производятся одновременно в двух оценках – иностранной валюте и в суммах,

определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка

РФ, действующему на день совершения операции. Курсы иностранных валют по

отношению к российскому рублю меняются, соответственно меняется и рублевая

оценка валютных статей баланса.

В положении по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств

организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95),

утвержденном приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №50, дано определение

курсовой разницы: курсовая разница – разница между рублевой оценкой

соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в

иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком

РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за

отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств,

исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату принятия их

к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления

бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и отчетности отражаются курсовые разницы,

возникающие по:

-операциям по полному или частичному погашению дебиторской или

кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс

Центрального банка РФ на дату расчета отличался от курса на дату принятия

этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в

отчетном периоде, либо то курса на дату составления бухгалтерской

отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская

задолженность была пересчитана в последний раз;

-операциям по пересчету стоимости имущества и обязательств: стоимость

денежных знаков в кассе; средств в расчетах в банках и иных кредитных

учреждениях; денежных и платежных документов; краткосрочных ценных бумаг;

средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми

юридическими и физическими лицами; остатков средств целевого

финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках

технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с

заключенными соглашениями (договорами) в иностранной валюте.

Пересчет в рубли должен производиться на дату совершения операции в

иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на

счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженной в иностранной

валюте, может производится, кроме того по мере изменения курсов иностранных

валют, котируемых Центральным банком РФ.

Пример 1

На текущем валютном счете предприятия числится 1000 $. На первое

число месяца курс ЦБ составил 6 руб. за доллар, на последнее число месяца

Курс составил 10 руб. за доллар. Операций по валютному счету в течение

месяца произведено не было. На первое число месяца числится:

1000 руб. * 6 руб./$= 6000 руб.

На последнее число месяца на валютном счете будет числиться:

1000$*10 руб./$=10.000 руб.

Курсовая разница по счету составит:

10.000 руб. - 6000 руб.= 4000 руб.

Эта образовавшаяся курсовая разница подлежит отражению в

бухгалтерском учете. Учет курсовых разниц производится:

1) На 1-е число каждого месяца;

2) Когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием

операции;

3) При движении денежных средств.

Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс

российского рубля падает по отношению к иностранной валюте (когда

переоценивается активный счет), и если курс рубля растет (когда

переоценивается пассивный счет).

Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс

российского рубля по отношению к иностранной валюте растет (когда

переоценивается активный счет), и если курс рубля падает (когда

переоценивается пассивный счет).

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том

отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который

составлена бухгалтерская отчетность.

Текущий учет курсовых разниц может быть организован следующими

способами:

1) непосредственно на счете 80 “Прибыли и убытки” в течение всего

года;

2) в течение года курсовые разницы относятся на счет 83 “Доходы

будущих периодов”, а в конце года (заключительными записями

декабря) списываются со счета 83 “Доходы будущих периодов” на

счет 80 “Прибыли и убытки”.

При этом и в первом, и во втором случае к синтетическим счетам

открывается субсчет “Курсовые разницы”.

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счетов 80, 83;

отрицательная курсовая разница – по дебету счетов 80, 83. При использовании

счета 80 “Прибыли и убытки” дальнейшая детализация объекта учета не

требуется. Если в течение года используется способ отражения курсовых

разниц на счете 83”Доходы будущих периодов”, то в конце года делается

следующая проводка:

Д-т 83 К-т 80 - на положительный остаток;

Д-т 80 К-т 83 - на отрицательный остаток.

Аналитический учет на счете 80 “Прибыли и убытки” необходимо

организовывать таким образом, чтобы в конце года была возможность выделить

курсовые разницы, отдельно относящиеся к дебиторской и кредиторской

задолженности.

В основе выбора порядка текущего учета курсовых разниц должен лежать

анализ состава и размеров валютных позиций бухгалтерского баланса,

перспектив экспортно-импортной деятельности, финансового положения

предприятия и прогноз движения валютного курса.

Все остатки по счетам учета имущества и обязательств, стоимость

которых выражена в инвалюте – по счетам 06 «Долгосрочные финансовые

вложения» (в части ценных бумаг иностранных эмитентов), 50 «Касса» (в части

валютной кассы), 52 «Валютный счет» (включая транзитные валютные счета), 55

«Специальные счета в банках» (в части аккредитивов и других специальных

счетов в инвалюте), 56 «Денежные документы» (денежные документы в

инвалюте), 57 «Переводы в пути» (денежные переводы в инвалюте), 58

«Краткосрочные финансовые вложения» (в части ценных бумаг иностранных

эмитентов), 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты

банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» (в части

кредитов и займов в иностранной валюте), 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» , 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам полученным», 71

«Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» ( в частит расчетов в иностранной валюте), остатков средств

целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников,

- должны пересчитываться по курсу, последнему по времени котировки

Центрального банка РФ в отчетном периоде.

Тем самым обеспечивается отражение объективной картины финансового

состояния предприятия и учет инфляционных воздействий.

В отличие от денежных статей при составлении бухгалтерского баланса

неденежные позиции не переоцениваются. Такими позициями являются различные

виды имущества предприятия , приобретенного за счет средств в иностранной

валюте и учитываемого по первоначальной стоимости: нематериальные активы,

основные средства, сырье, материалы, МБП, незавершенное производство,

расходы будущих периодов, товары и другие. Они приводятся в бухгалтерском

балансе в суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в рубли

по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату первоначальной

оценки. Пересчет стоимости вышеперечисленного имущества в связи с

изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Пример 2

Предприятие приобрело за счет банковского кредита производственное

оборудование на общую сумму 10.000 $. При официальном курсе 6 руб./$

стоимость этого оборудования будет зарегистрирована в бухгалтерском учете в

размере 60.000 руб. Эта же сумма будет принята на учет в качестве

задолженности банку по полученному кредиту.

Если при составлении бухгалтерского баланса за отчетный период

обменный курс станет равным 7 руб./$, то задолженность по кредиту должна

быть переоценена. С учетом нового курса она составит 70.000 руб., принеся

предприятию убыток за отчетный период в размере 10.000 руб.

В то же время стоимость оборудования будет числиться в учете в сумме

60.000 руб.

Пример 3

Предприятие отгрузило товар на 10.000 $, выставило счет на

отгруженный товар – инвойс. На дату поступления инвойса в банк курс ЦБ РФ

был 6 руб./$. В учете будет зафиксирована дебиторская задолженность в

сумме:

10.000$ * 6 руб.= 60.000 руб.

Пока товар дойдет до потребителя, а счет – до банка потребителя,

пройдет некоторое время. Потребитель оплатил счет и предприятие-поставщик

получило 10.000$ в оплату за товар.

В момент поступления оплаты на транзитный валютный счет курс доллара

составил 7 руб/$. В учете указывается выручка 70.000 руб.

Положительная курсовая разница составляет:

70.000 – 60.000 = 10.000 руб.

Пример 4

Предприятию отгружена продукция и предприятие получило инвойс –

коммерческий счет. Если к предприятию – поставщику нет претензий, о счет

акцептуется – дается согласие на его оплату. Счет выписан на 10.000 $. В

момент акцепта курс составил 6 руб./$. В учете будет числиться кредиторская

задолженность в сумме 60.000 руб.

Счет был выплачен не сразу. В момент оплаты счета курс доллара

составил 7 руб./$. В учете будет числиться сумма 70.000 руб.

Отрицательная курсовая разница составит 10.000 руб.

На примерах видно, что курс рубля одинаково упал на 1 руб. и в

момент погашения дебиторской задолженности, и в момент погашения

кредиторской задолженности. Но в момент погашения дебиторской задолженности

образуется положительная курсовая разница, а в момент погашения

кредиторской задолженности – отрицательная.

Одним из наиболее сложных является вопрос установления дат

совершения хозяйственных операций. Решение его имеет принципиальное

значение для исчисления рублевого эквивалента сумм в иностранных валютах.

Поскольку действующие правила точно не оговаривают порядок решения данного

вопрос, можно использовать подход, принятый в мировой практике.

Датой пересчета признается день, когда предприятие принимает к учету

(регистрирует в учете) конкретный имущественный объект или обязательство,

образовавшееся в результате валютной операции, Дата обычно совпадает с

Страницы: 1, 2, 3