|
дані охоплюють: початкове сальдо, кожне придбання товарів підприємством,
кожне зменшення (тобто продаж) товарно-матеріальних запасів підприємства
та поточне сальдо товарно-матеріальних запасів. Ця система дає змогу
визначити собівартість реалізованої продукції та кінцеве сальдо без
проведення фізичної інвентаризації товарно-матеріальних запасів у кінці
року. Згідно з цією системою кінцеве сальдо визначається як залишкова
величина, тобто:
ПС + П - СРП = КС
3. Ревізія розрахункових та кредитних операцій
Розрахувати розмір фінансових санкцій та пені за порушення діючого
законодавства з питань оподаткування окремо по податку на додану вартість,
та податку на прибуток підприємств.
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ.
В порушення п.п. 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на
додану вартість» від 03.04.1997 року N 188/97-ВР, згідно якого не
дозволяється включення до податкового кредиту витрати по сплаті податку при
придбанні товарів (робіт, послуг) вартість яких не відноситься до складу
валових витрат, ПП "Х,Лтд" безпідставно віднесло до складу податкового
кредиту податок на додану вартість за червень 2001 року в сумі 13340,0 грн.
Відповідно до вимог п. 7 ст. 11 Закону України «Про державну
податкову службу в Україні» в редакції Закону від 05.02.1998 року N 83/97
- ВР та п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами» від 21.12.2000 року N 2181-ІІІ встановленого у разі, коли
контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання
платника податків, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у
розмірі п'яти відсотків від суми недоплати за кожний з податкових періодів,
установлених для такого податку, сбору (обов'язкового платежу) починаючи з
податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи
податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків
податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше двадцяти
п'яти відсотків такою суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів
доходів громодян. Розрахунок додається в таблиці №3.1.
Таблиця №3.1
Розрахунок штрафних фінансових санкцій по податку на додану вартість
|Звітник |Сума |Розмір штрафних|Кількіст|Макс. |Сума фінансових |
|період |недоїмки|санкцій 5% за |ь |розмір |санкцій, грн. |
| |, грн. |1 період |періодів|штрафу % | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Червень |13340,00| 5 % | 12 | 25 % |3 335,00 |
| | | | | | |
|2001р. | | | | | |
|Всього |3 335,00 |
Валові витрати
В порушення п.5.1. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку
підприємств» від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР зі змінами і доповненнями, де
вказано :
“Валові витрати виробництва та обігу – сума будь-яких витрат платника
податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як
компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються
(виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у
власній господарській діяльності ... “ ПП “Х, Лтд” зависило валові витрати
в I кварталі 2001 р. по придбанню матеріалів у неплатника податку на додану
вартість, та використаних не на виробництво в розмірі – 55 900,00 грн., в
II кв. 2001р. в розмірі – 66 700,00 грн.
Податок на прибуток
В порушення п. 3.1. ст. 3 Закону України «Про оподаткування
прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР зі змінами і
доповненнями, де вказано :
“Об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом
зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного
згідно з п. 4.3. цього Закону...” ПП “Х, Лтд” занизило суму
оподаткованого обороту за I кв. 2001 р. на суму 55 900,00 грн., за II кв.
2001р. в розмірі – 66700,00 грн., та не сплатило до бюджету податок на
прибуток за I кв. 2001 р. в розмірі 20 010,00 грн.
За заниження сум податків відповідно до п. 7 ст. 11 Закону України
«Про державну податкову службу в Україні» в редакції Закону від 05.02.1998
року N 83/97 – ВР та п. 17.1.3 ст. 17 Закону України «Про порядок
погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами» від 21.12.2000 року N 2181-ІІІ передбачено фінансові
штрафні санкції в сумі 9 194,00 грн. (Розрахунок в табл. № 3.2)
Таблиця № 3.2
Розрахунок фінансових санкцій по податку на прибуток.
|Звітник |Сума |Розмір |Кількіст|Макс. розмір |Сума |
|період |недоплати,|штрафних |ь |штрафу % ( 25% |штрафних |
| |грн. |санкцій, |періодів|суми недоплати ), |санкцій, |
| | |% | |% |грн. |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|I кв. |16 770,00 |10 % |5 |25 % |4 192,00 |
|01р. | | | | | |
|II кв. |20 010,00 |10 % |4 |25 % |5 002,00 |
|01р. | | | | | |
|В с ь о г о |9 194,00 |
4. Ревізія достовірності обліку основних засобів та ТМЦ.
Згідно Постанові правління Національного банку України «Про затвердь-
ження Інструкції з бухгалтерського обліку запасів товарно-матеріальних
цінностей комерційних банків України та схвалення відповідних
рекомендацій» № 419 від 20.08.99р., інструкція визначає порядок обліку
запасів товарно-матеріальних цінностей, та іншими нормативно-правовими
актами та міжнародного стандарту бухгалтерського обліку N 2
“Запаси” і Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 ”Запаси”
Інструкція містить основні положення з бухгалтерського обліку запасів
товарно-матеріальних цінностей.
Запаси визнаються активом, якщо є імовірність того, що банк отримає
в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, а їх
вартість може бути достовірно визначена.
До складу запасів товарно-матеріальних цінностей включаються
матеріальні активи, що призначені для забезпечення безперервної роботи
банку чи для надання послуг, а також отримані в заставу. Запаси товарно-
матеріальних цінностей відображаються в бухгалтерському балансі як активи
та складаються з господарських матеріалів і малоцінних та
швидкозношуваних предметів, що використовуються не більше ніж один рік.
До складу запасів господарських матеріалів належать товарно-
матеріальні цінності, які потрібні для діяльності банку, а також для
ремонту приміщень та інших основних засобів.
Малоцінними та швидкозношуваними вважаються предмети, строк служби
яких менший, ніж один рік.
Господарські матеріали і малоцінні та швидкозношувані предмети в
бухгалтерському обліку оприбутковуються за фактичними цінами придбання
- первісною вартістю, включаючи витрати на доставку, податки, збори
та інші обов'язкові платежі (окрім тих, що згодом відшкодовуються
банку), за рахунками N 3400 "Господарські матеріали на складі"
та N 3410 "Малоцінні та швидкозношувані предмети на складі".
Передавання товарно-матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію
чи їх реалізація банками здійснюється за вартістю, що визначається за одним
із таких методів:
ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів;
середньозваженої вартості;
вартості перших за часом надходження запасів - "перше
надходження - перший видаток" (ФІФО);
вартості останніх за часом надходження запасів - "останнє
надходження - перший видаток" (ЛІФО).
Для всіх одиниць запасів бухгалтерського обліку, що мають однакове
призначення та однакові умови використання, застосовується
лише один із наведених методів. Вибраний метод визначення вартості
запасів товарно-матеріальних цінностей обумовлюється обліковою
політикою банку.
Вартість товарно-матеріальних цінностей, переданих в
експлуатацію та використаних для підтримання об'єкта основних засобів
у робочому стані, відображається за рахунками витрат, а використаних
для поліпшення об'єкта основних засобів, - за рахунками капітальних
інвестицій.
Основним завданням бухгалтерського обліку запасів товарно-
матеріальних цінностей є правильне і своєчасне документування
і відображення операцій за рухом запасів товарно-матеріальних
цінностей; контроль за залишками, надходженням і витратами
запасів; контроль за зберіганням запасів.
Запаси товарно-матеріальних цінностей відображаються в
бухгалтерському обліку за їх первісною вартістю. Первісна вартість запасів
товарно-матеріальних цінностей у бухгалтерському обліку не змінюється.
Для визначення вартості одиниці запасів товарно-матеріальних
цінностей (однорідних, придбаних за різними цінами, виданих зі складу
в експлуатацію або для реалізації та оцінки їх кінцевих запасів)
застосовуються методи, що зазначені нижче.
Метод перших закупок (його ще досить часто називають ФІФО — від
абревіатури назви методу англійською мовою: Fігst-Іn, Fігst Оut) спирається
на припущення, що ті одиниці товару, які були придбані першими, першими і
продаються. Відповідно, як собівартість реалізованої продукції спочатку
відображаються товари, що були наявні на початок облікового періоду (за
їхньою вартістю), потім — товари, що були першими придбані протягом
облікового періоду (за їхньою вартістю), і так далі; вартість залишків
товарів на кінець облікового періоду відображається, таким чином, фактично
за вартістю останніх за часом придбань. Метод ФІФО, як ми бачимо, відносить
вартість товарів, придбаних першими, до собівартості реалізованої
продукції;а варість товарів, що придбані останніми, відноситься до сальдо
рахунка товарно-матеріальних запасів на кінець облікового періоду.
Обчислення вартості запасів товарно-матеріальних цінностей методом
ФІФО наведено у таблиці № 4.1.
Часто головним аргументом на користь цього методу називають те, що він
відповідає фізичному руху (тобто фактичній послідовності придбання і
продажу) товарів. Звичайно, одиниці товару, які придбані раніше, і
продаються першими. Але навіть, якщо така послідовність не дотримується,
метод ФІФО може застосовуватися тому, що він дозволяє віднести (рознести)
підсумкову вартість товарів для продажу до собівартості реалізованої
продукції і кінцевого сальдо рахунка товарно-матеріальних запасів
систематичним та раціональним чином. Метод ФІФО раціональний,
систематичний, його легко застосовувати, він не припускає маніпулювання. У
бухгалтерському балансі кінцеве сальдо рахунка товарно-матеріальних запасів
відображається згідно з методом ФІФО на базі вартості останніх закупок. Це
забезпечує реалістичне відображення вартості товарно-матеріальних запасів
(кінцевого сальдо рахунка товарно-матеріальних запасів) на дату
бухгалтерського балансу. Але у звіті про прибутки та збитки величина
собівартості реалізованої продукції відображається за вартістю старіших
закупок, що може не відповідати поточній собівартості товарів для продажу.
Наслідки такої оцінки (за методом ФІФО) для бухгалтерського балансу (тобто
кінцевого сальдо рахунка товарно-матеріальних запасів) та звіту про
прибутки та збитки (тобто собівартості реалізованої продукції) залежать від
того, наскільки змінилися ціни протягом облікового періоду.
Метод середньозваженої вартості передбачає, що при кожному
надходженні товарно-матеріальних цінностей на склад, середньозважена
Страницы: 1, 2, 3
|
