Консолидирование бухгалтерского учета

Содержание

Введение 3

Глава 1. Международные перспективы финансового учета 4

1.1. Учет и факторы, влияющие на его развитие 4

1.2. Финансовая отчетность 7

1.3. Интерпретация отчетности зарубежных компаний 9

1.4. Международные организации 11

Глава 2. Процедура консолидирования 14

2.1. Метод покупки 16

2.2. Метод слияния (поглощения) 20

2.3. Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках 21

2.4. Консолидация деятельности компаний группы в последующие периоды 22

Заключение 25

Список литературы 27

Введение

Учет нередко называют языком бизнеса. Он является связующим звеном

разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Результатом

учетного процесса являются финансовые отчеты и сметы, калькуляция

себестоимости производимой продукции и оценка бюджетного дефицита, расчет

налогов и оценка инвестиционной политики. Говоря иначе, бухгалтерский учет

представляет собой исключительно полезную сферу деятельности в любом

обществе, оказывая влияние на многие стороны его по вседневной жизни.

Интернационализация учета. Бухгалтерский учет является одним из средств

международного общения. Для современного уровня экономической интеграции

стран характерна интернационализация экономики, прежде всего в сфере

бизнеса. Сегодня большинство крупнейших корпораций являются

мультинациональными

Мультинациональная природа современного бизнеса — свершившийся и, по-

видимому, необратимый процесс. Корпоративная интернационализация имеет

много форм. Например, отдельные компоненты различных потребительских

товаров, таких, как машины, персональные компьютеры, видеоаппаратура, могут

производиться за пределами страны окончательной сборки этих товаров.

Вспомогательные промышленные производства такого типа существуют, в

частности, вдоль всей американо-мексиканской границы.

Глава 1. Международные перспективы финансового учета

С позиции экономики учет обычно рассматривается как процесс подготовки

информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия

управленческих решений по распределению и эффективному использованию

имеющихся ресурсов. Результатная информация, применяемая в рамках

финансового учета ориентирована прежде всего на пользователей:

а) внешних по отношению к предприятию, т. е. не участвующих

непосредственно в управлении его текущей деятельностью;

б) вложивших свои капитал в активы предприятия.

Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы

в тот или иной нес, могут выбрать сферу приложения своего капитала,

оставаясь прежде всего на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет

существует именно потому, что выполняет свое предназначение — поставляет

информацию. И чтобы эта информация представляла интерес для пользователей,

она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их

потребностям.

1.1. Учет и факторы, влияющие на его развитие

Бухгалтерский учет определяется средой, в которой он функционирует.

Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система. То

же самое можно сказать о бухгалтерском учете. Так, принципы бухгалтерского

учета в США и других странах значительно различаются. Эти различия

обусловливаются как разнообразием существующих форм организации

хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику учета внешних

факторов (политических, экономических, социальных, географических и др.).

Интересно отметить, что определенная схожесть «окружающей среды» в двух

различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в

применяемых в них системах бухгалтерского учета.

В некоторых странах, например в США, информация, генерируемая в рамках

финансового учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей

инвесторов и кредиторов, а полезность с позиции принятия управленческих

решений является важнейшим критерием её качества. В других странах роль

бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологий,

могут быть иными. Например, это могут предоставление достоверной информации

и контроль за надлежащим исполнением государственной налоговой политики.

Именно это предназначение бухгалтерского учета признается основополагающим

в большинстве стран Южной Америки.

В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из

приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов

роста национальной экономики. (Макроэкономические процессы имеют ряд

особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция,

безработица и др.) В этом случае на второй план могут отходить вопросы о

полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической

политике для инвесторов и кредиторов. Рассмотрим в общих чертах основные

факторы, оказывающие влияние на развитие учета.

Информационные связи компании и ее инвесторов. Промышленная революция в

США и Великобритании привела к резкому увеличению их национального

богатства. С ростом компаний увеличивались и их потребности в капиталах,

при этом источником значительной их части являлся, нарождавшийся и

богатевший средний класс. Этот процесс оказал существенное влияние на

развитие финансового учета в обеих странах. Во-первых, росло количество

инвесторов и кредиторов, их состав становился все более разнообразным,

многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-вторых,

владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного

управления, передавая его профессиональным наемным управляющим. В этой

ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником

данных о благосостоянии компании. Появилась практика представления

акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля за

эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство

предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные

потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета в

США и Великобритании свойственна ему в течение уже многих лет. Более того,

в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат —

финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а

определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из

характеристик эффективности работы управленческого персонала, является

целью финансового учета.

В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая

политика определяется небольшим количеством очень крупных банков,

удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса.

Одновременно происходит и концентрация в акционирование компаний.

Информация, необходимая для обоснования дополнительных финансовых вложений,

в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов

заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным,

поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов (в частности, это

может быть один крупный банк). Правительства этих стран требуют также

публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены

готовить финансовую отчетность, но в менее детализированном виде, нежели

американские компании.

В этом случае отчетность нацелена прежде всего на защиту интересов

банков-кредиторов. Для бухгалтерской практики здесь характерны некоторые

особенности, в частности консерватизм в оценке активов, определенное

завышение кредиторской задолженности, позволяющее в случае финансовых

затруднений обеспечить своему банку некоторую свободу действий в исполнении

обязательств, уменьшение дивидендных выплат акционерам и др.

Во Франции и Швеции бухгалтерский имеет несколько иную ориентацию.

Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении

национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться

правительственной экономической политики, в частности, в рамках

макроэкономического планирования. Правительства не только контролируют

финансовые возможности бизнеса, но и выступают при необходимости в роли

инвестора или кредитора. Здесь бухгалтерский учет ориентирован прежде всего

на потребности государственных плановых органов. Фирмы вынуждены следовать

унифицированным стандартам в области учета и отчетности, что в значительной

степени упрощает и повышает эффективность работы правительственных органов.

Безусловно, сущность отношений между бизнесом и его финансовыми

кредиторами достаточно резко меняется с выходом на международные финансовые

рынки. В этом случае необходимо удовлетворять информационные запросы не

только отечественных, но и внешних кредиторов, что автоматически приводит к

отклонениям от национальных стандартов в области учета и отчетности.

Таким образом, среди факторов, влияющих на содержание учетной практики

в той или иной стране, можно выделить:

а) тип кредиторов и инвесторов как основных пользователей учетной

информации (физические лица, банки, правительственные органы);

в) число физических и юридических лиц, вовлеченных в процесс

инвестирования капитала;

в) участие инвесторов в управлении бизнесом;

г) степень развития рынка и бирж ценных бумаг;

д) степень участия в международном бизнесе.

1.2. Финансовая отчетность

Компаниями периодически подготавливается финансовая отчетность в

интересах потребителей этой информации. Финансовые отчеты различаются не

только по форме, но и по существу и объему представляемой в них информации.

Содержательная часть отчета зависит от того, кому этот отчет

предназначается: инвесторам или кредиторам, правительственным или иным

органам. Национальные традиции также влияют на структуру и содержание

отчета.

Под транснациональной финансовой отчетностью понимают отчетность,

предоставляемую заинтересованным физическим и юридическим лицам за

пределами страны, в которой размещается штаб-квартира МНК. Формирование

такой отчетности обусловливается двумя причинами общего характера.

Первая может быть определена как глобальная финансовая стратегия МНК,

предусматривающая:

а) регистрацию корпорации на зарубежных фондовых биржах;

б) продажу своих ценных бумаг за рубежом;

в) получение кредитов от иностранных банков.

Иначе говоря. МНК и поисках материальных и финансовых ресурсов не

ограничиваются пределами своем) страны и готовы сотрудничать с любыми

контрагентами, обеспечивающими им дополнительные финансовые ресурсы и

прибыль.

Вторую причину можно определить как транснациональное инвестирование,

предусматривающее приобретение пенных бумаг не только отечественных, но и

зарубежных корпораций. Если фирма «Сони» производит всемирно известные

телевизоры, почему бы не приобрести часть ее акций с тем. чтобы в

дальнейшем получить дополнительную прибыль на инвестированный капитал?

Подготовка транснациональной финансовой отчетности предполагает решение

ряда проблем, связанных с интересами как самой МНК, так и пользователей

информации. Когда компания готовит финансовый отчет, предназначенный для

использования только в своей стране, го подразумевается, что пользователи

знакомы: а) с общими принципами бухгалтерского учета в данной стране; б) со

специальными методиками, используемыми данной компанией; в) с языком, на

котором написан отчет; г) с денежным измерителем, используемым в отчете.

Все чти аспекты приобретают совершенно другое звучание, когда отчет

направляется зарубежным пользователям.

1.3. Интерпретация отчетности зарубежных компаний

Итак, мы видели, что проблемы анализа финансовой отчетности, связанные

с национальными различиями в языках, валютных системах и принципах учета, в

той или иной степени могут быть решены. Однако и в этом случае зарубежный

аналитик может столкнуться с еще одной, более сложной проблемой.

Дело в том, что система финансирования и принципы принятия

управленческих решений в области инвестирования также имеют национальные

Страницы: 1, 2, 3