отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в

части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из

которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на

складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве

(полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а

истекшие — тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть затрат,

понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые

материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по

дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно

на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они

распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием

методике (пропорционально основной заработной плате производственных

рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и

т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь

подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит

из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые

становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично,

без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов,

приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются

гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие

материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными

общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный

период, а затем специальными методами распределяются между отдельными

видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей

силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых

изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и

экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными

расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих,

как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно

расходам на вспомогательные мате риалы косвенные расходы на оплату труда

относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от

объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности

производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и

энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к

первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек,

связанных с производством, которые нельзя (или экономически не-

целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В

отечественной экономической литературе их также называют накладными

расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые

расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В

бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25

«Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в

целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной

деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26

«Общехозяйственные расходы».

Таблица 2

Классификация косвенных (накладных) расходов

|Косвенные (накладные) расходы |

|Общепроизводственные (производственные) |Общехозяйственные |

| |(непроизводственные) |

|Расходы на содержание и |Общецеховые расходы на | |

|эксплуатацию оборудования|управление | |

|Амортизация оборудования |Расходы по |Административно-управленч|

|и транспортных средств |производственному |еские расходы |

| |управлению | |

|Текущий уход и ремонт | |Расходы по техническому |

|оборудования |Затраты, связанные с |управлению |

| |подготовкой и | |

|Энергетические затраты на|организацией производства|Расходы по |

|оборудование | |производственному |

| | |управлению |

|Услуги вспомогательных |Содержание аппарата | |

|производств по |управления |Расходы по управлению |

|обслуживанию оборудования|производственными |снабженческо-заготовитель|

|и рабочих мест |подразделениями |ной деятельностью; |

| | |на управление |

|Заработная плата и |Амортизация зданий, |финансово-сбытовой |

|отчисления на социальные |сооружений, |деятельностью |

|нужды рабочих, |производственного |Расходы на рабочую силу: |

|обслуживающих |инвентаря |на набор, отбор, |

|оборудование |Содержание и ремонт |подготовку руководителей,|

| |зданий, сооружений, |обучение переподготовку и|

|Расходы на |инвентаря |на повышение квалификации|

|внутризаводские перевозки| | |

|материалов, |Затраты на обеспечение | |

|полуфабрикатов, готовой |нормальных условий работы|Оплата услуг, оказываемых|

|продукции | |внешними организациями |

| | |Содержание зданий, |

|Прочие расходы, связанные|Затраты на профориентацию|сооружений, инвентаря |

|с использованием |и подготовку кадров | |

|оборудования | |Обязательные сборы, |

| | |налоги, платежи и |

| | |отчисления по |

| | |установленному |

| | |законодательством порядку|

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что

в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно

управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный

интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя

определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования.

При этом ежегодно производится 1 млн.ед. продукции. Годовая сумма

амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство

предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10

дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные

отчисления до сих пор оставались постоянными (от О до 1 млн.шт. изделий),

изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства — от 1 до 2

млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути

постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова

зафиксируются на значении 1 млн руб. до следующего изменения масштабной

базы. Описанная зависимость иллюстрируется на рис. 1.

На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например

в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все

расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении,

легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны.

Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от

технологических особенностей производства.

Рисунок 1

Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия

[pic]

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на

основные и расходы на управление предприятием. Последние называют

накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде

сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных

производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих

с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском

продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую

часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему

характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти

расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его

управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект

калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или

затраты периода). В соответствии с Международными стандартами

бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только

производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

. входящие в себестоимость продукции (производственные);

. внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические

затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это

материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они

состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах

незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на

складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими,

так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в

исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются

входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих

отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода

(периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать.

В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками

определенного периода, так как их размер зависит не от объемов

производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны

с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с

Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в

расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а

следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому

их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены

издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с

производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных

расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и

поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Учет этих

затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные

расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся

на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не

проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление

прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в

Страницы: 1, 2, 3