|
| | |нарушений, на остальную | |
| | |часть — аудиторская | |
| | |информация | |
|Доказательства отдельных |Аудиторские доказательства |Подтверждением обнаружения | |
|нарушений | |отдельных нарушений служат | |
| | |аудиторские доказательства | |
|Уровень гарантии |Больший уровень гарантии |Меньший уровень гарантии | |
|достоверности отчетности | | | |
|Формы отчета |Аудиторское заключение |Отчет аудиторской фирмы |Отчет аудиторской фирмы |
| | |(аудитора) |(аудитора) |
|Виды аудиторской |Аудиторская проверка |Выборочная проверка |Другие услуги, разрешенные |
|деятельности | |отдельных сторон |действующим |
| | |деятельности, тематическая |законодательством |
| | |проверка, комплексная | |
| | |проверка | |
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут
оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и
ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и
бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной
деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта,
консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного
хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать
другие услуги по профилю своей деятельности.
Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится
независимыми аудитором.
Независимость аудитора определяется:
- Свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
- Договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом,
что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть
независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- Возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до
устранения отмеченных недостатков;
- Невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых
отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу
аудиторской деятельности;
- Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,
коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением
аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных
законодательством.
3. Пользователи информации финансовой отчетности
В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями.
Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое
количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Прежде всего информация о деятельности предприятия интересует тех, кто
входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е.
непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности,
вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и,
исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии.
В табл.2 представлена характеристика основных партнерских групп
предприятия.
Таблица 2
Характеристика партнерских групп (пользователей информации)
предприятия
|Партнерские группы|Вклад в |Требования |Объект анализа |
| |деятельность |компенсации | |
| |предприятия | | |
|1. Администрация |Знание дела и |Оплата труда, |Вся информация, |
|руководство, |умение |привилегии |полезная для |
| |руководить | |управления |
|2. Персонал, |Выполнение работ|Зарплата и |Финансовые |
|служащие |в соответствии с|социальные |результаты |
| | |условия | |
| |разделением | | |
| |труда | | |
|3. Поставщики |Поставка |Договорная цена |Финансовое |
| |материальных | |положение |
| |ресурсов | | |
|4. Покупатели и |Сбыт продукции и|Договорная цена |Финансовое |
|клиенты |услуг | |положение |
|5. Собственники |Собственный |Дивиденды |Финансовые |
| |капитал | |результаты и |
| | | |финансовое |
| | | |положение |
|6. Заимодавцы |Заемный капитал |Проценты |Ликвидность |
| | | |баланса |
|7. Государственные|Услуги общества |Налоги и другие |Финансовые |
|органы и | |сборы и взносы |результаты |
|внебюджетные фонды| | |и их слагаемые |
Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступ
к информации: только администрация и частично собственники могут
анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской
(финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены только
данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Эти пользователи, потребители финансовой информации, непосредственно и
«жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия,
так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие,
доходы бюджета.
Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей
финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в
результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы
первой группы потребителей.
К ним относятся:
• аудиторы и аудиторские фирмы;
• консультанты по финансовым вопросам;
• специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);
• юристы и юридические фирмы;
• регулирующие органы;
• пресса и информационные агентства;
• торгово-производственные агентства;
• профсоюзы;
• научно-исследовательские организации;
• широкая публика.
4. Цели и задачи аудита
Основной целью аудита является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле
(стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской
отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской
организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта во всех существенных отношениях.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены
достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской
организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и
требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского
учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем
сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности
экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со
стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом
субъекте.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны
трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей
жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности
его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о
степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как
гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные
(помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или
способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Цель проверки финансовых отчетов:
- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии
оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности
затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за
проверяемый период;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных
средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с
клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых
ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий
по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и
результатов деятельности, доходов и расходов.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен
составить мнение по следующим вопросам.
1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом
всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли
противоречивой информации
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность
указанных там сумм?
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в
отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и
пассивы принадлежат компании?
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на
который она записана?
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или
непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в
котором были произведены?
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным,
приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли
они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным,
приведенным в Главной книге?
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и
правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы
накопления необходимой информации.
Применительно к проверке отдельных групп операций, например для
аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных
целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть
следующим образом:
- общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является
приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям
предприятия;
- обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в
отчетности, существуют на дату составления баланса;
- законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны
и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются
собственностью предприятия;
- оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с
имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-
материальных запасов, правильны; период применения указанных цен
является верным;
- классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы
как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
- разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов
правильно разделена между двумя периодами;
- аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-
материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;
- раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их
оценки правильно отражены в отчетности.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд
задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,
законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления
отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов,
маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и
др.;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.
Заключение
С появлением регулирующих документов «Временные правила аудиторской
деятельности в Российской Федерации», постановление Правительства РФ «Об
утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской
деятельности», правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ, аудит в
РФ вышел на качественно новый этап развития. В настоящее время можно
говорить, что в России сформировался рынок аудиторских услуг.
Список использованной литературы
1. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский,
страховой» Учебник. – М.: ИНФРА-М,2001
2. Справочно-правовая система «Гарант»
Страницы: 1, 2
|
