|
(личные). Представляют интерес и идеи А.М. Вольфа в части предмета науки,
под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Это
положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д. Беловым
и развитию Е.Е. Сиверсом.
В учении о балансе мы находим весьма «легкое» определение: «Равенство
между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени,
называется балансом». А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал
баланс как следствие ведения счетов. Это утверждение дискутируется до сих
пор.
Ближайшим союзником и помощником А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич
Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы
он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам:
материальные, личные, операционные. Признавая бухгалтерский учет
дедуктивной наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится к выводу, как к
конечному результату...», «Вывод этот называется счетом баланса... Этот
счет господствует над всеми другими счетами.... Баланс есть последнее
слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда».
Самым плодовитым автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он
любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное
заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов.
Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято).
Специально надо подчеркнуть заслуги С.М. Бараца в введении понятия
времени в систему учета, так как ни одна операция не может ни совершаться,
ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для
него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что
некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского
отчета к окончанию хозяйственного цикла.
С.М. Барац хотел как можно больше дифференцировать бухгалтерские
данные, он видел различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства,
различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что нет единого
промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями
промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние на развитие учетной
мысли.
Среди авторов журнала «Счетоводство» надо назвать М.Я. Батенькова,
А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.
Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой
частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины
- ревизии.
А.А. Беретти известен как автор метода «цветного провода», дошедшего
до нас под названием «красное сторно».
Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной
трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических
методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную
запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд
математических постулатов, среди которых следует отметить постулат
«недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической
сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств
рассматриваются как счета личные.
Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые
он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные
(объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие
(отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И.
Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета, иными
словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией «баланса
в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход =
расход + остаток новый». Противоположный подход, консервативный, по его
мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход
- расход = остаток новый».
Имя Н.И. Попова как инициатора использования алгебры для объяснения
двойной записи известно за пределами нашей страны.
Самым талантливым человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович
Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и
действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров.
Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей
(рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей
валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость
отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма
затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от
реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма
прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число
калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну
единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена,
умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину
полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это
предложение получило золотую медаль во Франции.
Русская бухгалтерия благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую
арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов
европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX
- начала XX в.
В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование.
На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди - Е.Е.
Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу,
и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую
школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.
Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич
Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс
известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что
в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а
взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое
распространение.
Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи,
привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом
бухгалтерского учета.
Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в
этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит
так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляционные) -
а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные счета: 1)
предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные
(результативные); 2) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений, б)
счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация была большим
достижением.
Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей
специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре
себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав
себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической
и электрической силы и амортизацию.
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто
создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему
принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко
признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за
рубежом.
Н.С. Лунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и
сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные,
переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Ввод
нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением.
Заслугой Н.С. Лунского было введение в теорию учета категорий сущего и
должного. Категории сущего соответствует инвентарь, должного - баланс.
Представитель московской школы - Ф.И. Белмер - издал свой основной
труд в Болгарии. Он, развивая учение о балансе как независимом от плана
счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов и что «отчетная
балансовая таблица может не быть тождественной с главным балансом Главной
книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном духе считал,
что только хронологическая запись может быть основной и в связи с этим
подчеркивал примат журнала над Главной книгой.
3.4. Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России.
Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль
западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский
часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой
Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.
Круг «Счетоводства», традиционалисты - радикалы совершили великий
качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к
науке. Но и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так,
благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того
времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием
корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись
облегчала применение карточек в учете.
Однако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение
синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных
основ парадигмы двойного учета.
Подводя итоги развития бух учета в России, мы можем к чести их
представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню
мировых стандартов, а во многом и превосходила их.
4. Бухгалтерский учет в СССР.
История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции
старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с
первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и
проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая
революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не
могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:
1917—1918—попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных
методов учета в новой системе хозяйствования;
1918—1921 — подходы к формированию коммунистического, развал старых систем
и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных
измерителей;
1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
1929—1953—построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
1953—1984—совершенствование производственного учета, анализ его
организационных структур и распространение механизированной обработки
экономической информации;
с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических отношений в стране,
попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
4.1. Первые два этапа: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного
коммунизма (1917—1921)
Октябрьская революция на первом этапе была демократической и как бы
“заморозила” разрушавшиеся из-за нестабильности социально-экономической
жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918 г. в
стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались
тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.
Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский, А.
М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман - издавали новые и успешно
переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился
новыми идеями, но и не растерял старых. Влиятельным человеком в среде
бухгалтеров при Советской власти становится А. М. Галаган (1879—1938).
Ученик - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится как бы
идеологом учета в условиях победившей революции. Он подготавливал первые
важнейшие нормативные документы в области счетоводства и не представляя
себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в национализируемое
народное хозяйство.
Уже 5 декабря 1917 г. были изданы постановление “Об образовании и
составе коллегии Комиссариата государственного контроля”. В составе
комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, которая
должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
