сомнительные долги» в конце года. Данный метод также согласуется с правилом

соответствия, так как расходы по сомнительным долгам представляют собой

разницу между действительной суммой счёта и предполагаемой. Эта разница

относится на текущий год. (107)

Внеоборотные активы в США представляют собой средства, которые: 1 )

имеют срок полезной службы более одного года;

2) используются в деятельности предприятия:

3) не подлежат перепродаже покупателям. В эту группу не включается

земля, предназначенная для продажи, а также здания, не используемые в

процессе производства. Такого рода объекты относятся к долгосрочным

вложениям (инвестициям).

Виды внеоборотных активов: материальные активы (земля, здания,

сооружения), оборудование (основные средства).

Поскольку срок использования земли практически неограничен, это

единственный из материальных активов, по которому не начисляется

амортизация.

Природные ресурсы, в экономическом смысле они отличаются от земли тем,

что добываются и перерабатываются в качестве исходного сырья для

производства товаров. Отличительная особенность природных ресурсов состоит

в том, что они подвержены не износу, а истощению, что означает их

постоянное опустошение и т.д.

Нематериальные активы представляют собой средства длительного

использования, не имеющие физической материальной природы, и в большинстве

случаев служат легализацией прав собственников. (107)

Экономическая модель внеоборотных активов американской корпорации

характеризуется данными таблицы 2.4.

В США оценка материальных запасов осуществляется следующими методами

(при правильном учёте движения материалов и определения их остатков методом

инвентаризации): 1 . Метод сплошной идентификации.

2. Метод средней стоимости.

3. ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок.

4. ЛИФО - метод оценки запасов по ценам последних покупок.

5. метод минимальной оценки (оценки по наименьшей стоимости из

себестоимости и стоимости замещения):

постатейный метод, - метод основных товарных групп;

6. Метод общего уровня запасов.

7. Неро - метод учёта запасов по ценам предполагаемых поступлений. Эти

методы применяются при использовании системы периодичного учёта запасов.

Наряду с этим используется система непрерывного учёта запасов. Диссертантом

приведен сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.

В процессе исследования определено влияние каждого из семи методов

отчетности:

- на бухгалтерский баланс;

на отчет о финансовых результатах.

Определены положительные и отрицательные факторы и выявлены основные

экономические тенденции.

Результаты исследования диссертанта представлены данными таблицы 2.5

«Сравнительный анализ используемых методов оценки запасов.

Метод сплошной идентификации применяется независимо от экономических

циклов развития, к его достоинству следует отнести объективность оценки

финансового результата, а к недостаткам - трудоемкость аналитического

учета.

Метод средней стоимости, широко применяемый в экономике России,

размывает экономические циклы, то есть не приспособлен к конкретному

экономическому циклу.

Метод оценки запасов по ценам первых покупок (ФИФО) имеет тенденцию к

увеличению влияния цикла экономического развития на финансовые результаты и

стоимость активов. Этот метод позволяет менеджерам проводить

соответствующую цикловую политику в период кризиса, стагнации, подъема.

Этот метод позволяет повысить цены при росте инфляции, но усиливает

налоговый пресс.

Метод оценки запасов по ценам последних покупок (ЛИФО) сглаживает в

сторону сокращения влияние цикла экономического развития на финансовые

результаты и стоимость активов. Он эффективен в проведении налоговой

политики снижающей налоговый пресс и обеспечивающий привлечение

национальных ресурсов в развитие экономики. К отрицательным последствиям

его использования следует отнести искажение стоимости активов в балансе и

финансовых показателей.

Метод минимальной оценки искажает цикл экономического развития,

затушевывает его, неприемлем для расчета налога с прибыли и подоходного

налога. С другой стороны он позволяет увидеть скрытые резервы, поэтому его

использование эффективно в системе нулевых балансов, прогнозирующих

возможное изменение финансовых результатов.

Метод оценки по ценам предполагаемого приобретения создает возможности

прогнозирования и поэтому его использование эффективно в системе нулевых

балансов. К недостаткам следует отнести значительный риск отклонения

прогноза.

Система непрерывного учета запасов весьма эффективна в управлении

запасами и в зависимости от поставленных целей основывается на

использовании адекватных методов оценки.

.3 ИНФОРМАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ ФРАНКО-НЕМЕЦКОЙ БАЛАНСОВОЙ СИСТЕМЫ

Государства континентальной^ балансовой системы внесли кардинальньи

вклад в развитие теории и практики балансового управления.

Заслугой немецких юристов было формирование требований к балансу

точность, полнота, ясность, правдивость, преемственность, единство баланса.

В соответствии с принципом полноты представления баланса капитал в ба

лансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной

сумме (разность должна была показываться в активе как отдельная статья деби

горской задолженности). Это требование отстаивало большинство авторов. Паи

более полно оно было выражено Раулем Гельснером и .с некоторыми оговорками

Рихардом Пассовом, который считал способ обозначения капитала в полной

сумме, определенной уставом, - единственно правильный, но лишь в силу

опреде ления выраженных на этот счет предписаний закона».

Хваля эту оговорку, Рудольф Фишер писал: «Не понимает свойства счет^

капитала и законодатель». Фишер настаивал на отражении капитала только пс

сумме фактически внесенных средств, исходя из концепции динамического

баланса.

Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской

задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать, что

сче» капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал,

например Кольмани. Гельснер указывал, что «это нисколько не значит, что

основной капитал является долгом предприятия». Он дал, поэтому следующее

классическое в немецкой литературе определение: «основной капитал есть

сумма связанных статьей актива, которая, по покрытии всех долговых

обязательств, должна по уставу оставаться для распределения между

акционерами. (134. с. 161-162)

В конце XIX- начале XX века появилось оригинальное направление в учете-

балансоведение. Оно развивалось по трем основным направлениям -

экономический анализ баланса.

- юридический анализ баланса;

- популяризация знаний о балансе среди пользователей.

К первому направлению (экономическому анализу) относятся разработки

и публикации И. Шер, П. Геретнера, Ф. Ляйтнера, А.К. Рощаховского.

П. Геретнер, например, предполагал использовать аналитические

характеристики баланса;

- соотношение краткосрочных и долгосрочных обязательств, установление

верхнего предела заемных средств в размере 50% авансируемого капитала,

- взаимосвязь финансового состояния и ликвидности;

- коммерческие вычисления.

Сторонниками юридического анализа баланса являются?. Вайгель, Э. Ре-

мер, К. Порциг, которые развивали теорию и практику бухгалтерской ревизии.

Популяризация знаний о балансе среди пользователей пропагандировали и

разрабатывали в основном немецкие ученые (Брозиус, Губер, Шенвандт и др.).

(73. с. 49»

Более детальная классификация балансов принадлежит М. Крайбигу. Он

делил балансы по четырем основаниям:

- способу определения чистого результата (К 1);

- по цели составления (К2);

- по признакам оценки и резервирования (КЗ);

- по предметам исчисления (К4).

Выделение первой группы балансов (К1) связано с различным способом

определения финансового результата, так как в отдельных странах не

выделяется счет прибылей и убытков^в акционерных обществах выделяют этот

счет и, кроме того, возникли балансы с резервным фондом.

По второму признаку (К2) выделялись учредительные балансы,

операционные, ликвидационные, передаточные. Передаточный баланс автор

рассматривал как частный случай учредительного. Ликвидационный баланс- это

не следствие ликвидации, а правовая основа для нее.

Разновидность балансов (КЗ) фиксируется по видам оценок, а (К4)-

отраслям народного хозяйства. 034, с. 162-163)

В Италии к началу XX века так увлеклись наукой, что вместо одной

бухгалтерии (счетоведения) стали выделять-три:

1. Логисмология- учение о бухгалтерских счетах (Э. Мондини, П. Де

Альвизе, Э. Пизани, К. Беллини и др.), 2. Статмология- учение о

бухгалтерском балансе (Д. Росси, А. Мазетти и

др.). 3. Леммалогия- учение об остатках (Гаспар, Росси и др.).

Логисмология

была наиболее близка к традиционной бухгалтерии, статмология превратилась

в анализ хозяйственной деятельности, леммалогия была развита в

англосаксонских странах, используя сложный математический аппарат в

учении об управлении запасами. (134, с. 137)

В Германии исследование новых видов экономической деятельности,

наличие влияния американской школы привели к созданию системы социально-

рыночной экономики.

Немецкая учетная мысль имеет некоторые особенности бухгалтерской

организации. В Германии торговая (финансовая) и производственная

бухгалтерии взаимно дополняли и развивали единую систему бухгалтерского

учета, при этом первое направление привело к развитию балансоведения, а

второе- калькулирования в едином процессе. Форма образования юридического

лица в виде акционерного общества менее распространена по сравнению с

Францией. Эта форма используется главным образом крупными предприятиями,

которые наделены дирекцией и наблюдательным советом. Совет создается на

предприятиях численностью более 2000 человек, включая рабочих.

Форма образования юридического лица как общества с ограниченной

ответственностью более распространена.

Экономически- юридическая процедура определения финансового риска

применяется в незначительных количествах, ее роль остается побочной. Это

объ ясняется корректировкой финансовых ценностей в банках, страховых

компаниях и в семейных группах.

Сложные проблемы возникли при оценке ценных бумаг, курс которых все

время колеблется, и поэтому было необходимо выявить отношения: ажио -

превышение курсовой цены над номиналом и дизажио - превышение номинала над

курсовой ценой.

В юридической литературе усиленно обсуждался вопрос о том,

рассматривать ли ажио и дизажио как изменение чистого капитала или

требовать их только как часть процентов на капитал. Может быть поэтому

Гельснер считал, что ажио следует списывать не на счет убытков и прибылей,

а на специальный финансово-распределительный счет, с которого в дальнейшем

эта сумма должна быть списана. Дизажио отражается так же, только трактуется

не как прибыль, а как убыток. (134, с. 168-169)

Поиск эффективной дивидендной политики привел к системе эффективного

самофинансирования, т.е. капиталовложений, производимых за счет части

прибыли, либо резервного фонда акционерного общества. Резервный фонд

представляет собой нераспределенную часть прибыли АО и составляет часть

собственного капитала фирмы. Система самофинансирования явилась следствием

незначительных долгов немецких обществ, более низких финансовых затрат в

стоимости денежных ресурсов, чем во Франции.

Статья «Резерв» в финансовом балансе может находиться в пассиве

баланса. В пассиве она вводится с целью предусмотреть возможные убытки в

валютных, кредитных операциях или с целью создания резерва.

Г. Никлиш высказывал сомнение относительно эффективности существующей

системы образования резервов. Действующий закон устанавливал их предел в

Страницы: 1, 2, 3, 4