|
остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока
полезного использования являются новыми для отечественного учета.
Позаимствованы они из Международного учетного стандарта № 4 по учету
амортизации.
Нематериальные активы являются одним из новых объектов российского
бухгалтерского учета, и методика их учета остается проблематичной, что
объясняется несоответствием различных нормативных актов, юридической формы
и экономического содержания этих активов. Определение нематериальных
активов содержится в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
(утверждено приказом Минфина РФ от26 декабря 1994 г., № 170). Согласно
Положению, «к нематериальным активам, используемым в течение длительного
периода (свыше года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход,
относятся права, возникающие:
1. из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,
искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и
др.;
2. из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные
достижения;
3. из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
4. из прав на "ноу-хау" и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования
земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы». На
сегодняшний день это Положение утратило силу. Нематериальные активы можно
трактовать также как неосязаемые активы, представленные в виде особого
документа. Они не имеют натурально-вещественной формы, но должны приносить
доход предприятию. Особенностью нематериальных активов является длительный
срок службы и постепенное изнашивание. Стоимость нематериальных активов
также переносится на себестоимость изготавливаемой продукции путём
начисления амортизации ежемесячно. Можно выделить следующие виды
нематериальных активов:
1. объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида:
регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и
регулируемые авторским правом. Правовое регулирование объектов
промышленной собственности осуществляется Патентным законом от 23
сентября 1992 г. № 3517-1, Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-
1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест
происхождения товаров Российской Федерации, а также подзаконными
нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и
регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы. К объектам
промышленной собственности относят:
- изобретение подлежит правовой охране, если является новым, имеет
изобретательский уровень и промышленно применимо. Патент на
изобретение выдается сроком на 20 лет и удостоверяет приоритет
изобретения, авторство, а также исключительное право на его
использование;
- промышленный образец – художественно конструкторское решение
изделия, определяющее его внешний вид. Патент сроком на 10 лет и
может быть продлен еще на 5 лет;
- полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из
составных частей. Патент также сроком на 10 лет и может быть
продлен на 3 года;
- товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие
различать соответственно однородные товары и услуги разных
юридических и физических лиц. Свидетельство выдается на срок 10
лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок;
- фирменное наименование – индивидуальное название юридического
лица. Оно регистрируется при государственной регистрации
юридического лица и действует во время его существования. Правовой
формой использования товарного знака, знака обслуживания и
фирменного названия является лицензионный договор;
- ноу-хау – информация технического или коммерческого характера,
имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в
связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет
свободного доступа на законном основании, и обладатель информации
принимает меры к охране ее конфиденциальности.
Регулирование объектов авторским правом осуществляется в
соответствии с Законами РФ: «О правовой охране программ для
электронных вычислительных машин и баз данных» № 3523-1 от 23
сентября 1992 г., «О правовой охране топологий интегральных
микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г., « Об авторском праве и
смежных правах» № 5351-1 от 9 июля 1993 г. Чаще всего встречаются
объекты в качестве программ для ЭВМ, баз данных, топологий
интегральных микросхем, а также объектами авторских прав могут быть
произведения науки, искусства и литературы;
2. права пользования природными ресурсами составляют право пользования
земельным участком , недрами и право на геологическую и другую
информацию о недрах;
3. отложенные затраты – организационные расходы и расходы на научно-
исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
4. деловая репутация организации. Еще один вид нематериальных активов,
прямо не названный в Положении о бухгалтерском учете и отчетности,
но зато представленный в аналитической таблице 3 формы 5 Приложения
к бухгалтерскому балансу отчета за 1997 г., Деловая репутация
организации – разница между стоимостью фирмы как единого целостного
имущественно – финансового комплекса, имеющего определенную
репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В
отечественном учете цена фирмы определена законодательно как
«разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по
приватизируемым организациям.
Нематериальные активы на предприятие могут поступать в результате:
- осуществления долгосрочных инвестиций организации в форме
приобретения или создания;
- безвозмездной передачи от третьих лиц (юридических или физических);
- поступления в счет вклада в уставный капитал других организаций;
- поступления в совместную деятельность;
- оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.
Представленный перечень способов поступления нематериальных активов на
предприятие свидетельствует, что он аналогичен перечню, действующему по
основным средствам, а следовательно общими являются и принципы, положенные
в основу организации документального оформления и учета. Однако имеют место
и некоторые особенности. Так, приобретение предприятием объектов
исключительных прав должно осуществляться на основании следующих гражданско-
правовых договоров:
- авторских;
- лицензионных;
- о передаче «ноу-хау».
В настоящее время для документального оформления движения
нематериальных активов рекомендуется использовать формы первичных
документов, используемых для учета основных средств. Организации сами
разрабатывают формы соответствующих документов исходя из Положения о
документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о
бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в
документах, и особенностей учитываемых объектов. В соответствии с
особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и
выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок
использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и
вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание
следует обратить на правильность оформления перехода права на владение
нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты,
охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и пр.), должны
подтверждаться соответствующими лицензионными договорами,
зарегистрированными в Патентном отчете.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляет на счетах:
«Нематериальные активы» - основной, для учета состава имущества,
активный, по дебету наличие и поступление, по кредиту выбытие
нематериальных активов. Учет нематериальных активов на счете
«Нематериальные активы» осуществляют в первоначальной оценке. По
некоторым видам нематериальных активов со счета «Нематериальные
активы» списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим
активам. При наличии в организации нескольких видов нематериальных
активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов
открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных
активов, принятой в организации, например:
«Объекты интеллектуальной собственности»,
«Права пользования природными ресурсами»,
«Отложенные затраты»,
«Деловая репутация,
«Прочие объекты»;
«Амортизация нематериальных активов», регулирующий, контрактивный,
пассивный, по кредиту учитывается начисленный износ, а по дебету –
уменьшение суммы износа нематериальных активов;
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
«НДС по приобретенным нематериальным активам»,
«Реализация прочих активов» - сопоставляющий, финансово-результатный,
активно-пассивный, в дебет этого счета списывают первоначальную
стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму
НДС по реализуемым активам; по кредиту счета «Реализация прочих
активов» списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также
сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия
нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств,
«Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые
вложения» и др.)
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к
долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета «Капитальные
вложения» субсчет «Приобретение нематериальных активов» с кредита
расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет
приобретенных или созданных активов они отражаются по дебету счета «
Нематериальные активы» с кредита счета «Капитальные вложения».
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет
вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости),
оприходуются по дебету счета «Нематериальные активы» с кредита счета
«Расчеты с учредителями».
Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций
или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии
правительственного органа, отражают по дебету счета «Нематериальные активы»
и кредиту счета «Добавочный капитал».
По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по
условленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операции по НДС зависит
от назначения нематериальных активов (для производственных нужд,
непроизводственных нужд и пр.), вида организации (сельскохозяйственные и
малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом,
как и по основным средствам. Вместе с тем следует иметь в виду, что в
соответствии с Инструкцией ГНС о НДС налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном
порядке по дебету счета «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по
приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Ежемесячно после их принятия на учет сумма НДС списывается с
кредита счета «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость».
При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета
издержек производства или обращения («Основное производство»,
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
