биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не

образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости

принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на

финансовый результат.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под

обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам:

«Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв

под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление

позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных

вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по

дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

4. Резервы предстоящих расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки

производства отчетного периода организация может образовывать резервы на

покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №

34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с

сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных

природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи

в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные

законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами

Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах

бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению,

утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет

96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20

"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25

"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29

"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97

"Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы

предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в

дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работникам, включая

платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска,

ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам

работы за год; 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта

основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется

по отдельным резервам.

В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская

отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России

от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов,

наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого

резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к

бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Критерии образования резервов.

Создание резервов необязательно. Если организация исходя из принятой ею

учетной политики не создает резервы предстоящих платежей, то она может в

соответствии с п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от

05.08.92 № 552 (ред. от 31.05.2000), сразу отнести на себестоимость

продукции (работ, услуг) расходы, на которые создаются резервы предстоящих

платежей.

Начисление резервов предстоящих расходов является предметом

рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду с отражением

самого факта создания тех или иных резервов предстоящих расходов в учетной

политике должны найти отражение как элемент учетной политики надежные

методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих

платежей. В организации следует издать приказ о создании того или иного

резерва предстоящих платежей, что будет нелишним в случае отстаивания своей

позиции в суде при налоговых спорах.

Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства

отчетного периода. Для обеспечения в будущем достаточно стабильных

финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное

(ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящих расходов на

себестоимость продукции (работ, услуг) является целью создания резервов

предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждение

соответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения на

себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его

образовании.

Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за

исключением некоторых резервов, по которым исходя из правил, установленных

нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского

учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

По приведенным резервам предстоящих расходов допускаются переходящие на

следующий год остатки резервов:

- в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества

и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от

13.06.95 № 49:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное

восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными

постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, на ремонтный фонд (резерв)

с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам;

- в соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету

основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн

(ред. от 28.03.2000), если окончание ремонтных работ по объектам с

длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ

происходит в следующем за отчетным году, то остаток резерва на ремонт

основных средств не сторнируется.

В соответствии с п. 58 Методических рекомендаций о порядке формирования

показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом

Минфина России от 28.06.2000 № 60н, если при уточнении учетной политики на

следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять

резервы предстоящих расходов, то имеющиеся переходящие остатки резервов по

состоянию на 1 января следующего за отчетным года присоединяются к

финансовому результату организации с отражением в учете организации за

январь. Отчетный год организация должна закончить в соответствии с принятой

учетной политикой на данный текущий год, а в январе следующего за отчетным

года присоединить остатки резервов к финансовым результатам (дебет счета 96

"Резервы предстоящих расходов", кредит счета 99 "Прибыли и убытки"), если

организация сочтет нецелесообразным начислять и далее резервы предстоящих

расходов. Для налоговых целей в декабре отчетного года следует произвести

корректировочную запись на сумму переходящего остатка резерва, подлежащего

присоединению к финансовым результатам в январе будущего года. В январе

года, следующего за отчетным, следует произвести обратную корректировку во

избежание двойного налогообложения одной и той же суммы.

Политика резервирования, зафиксированная в учетной политике, не может

меняться произвольно. Исходя из допущения последовательности применения

учетной политики, принятая организацией учетная политика применяется

последовательно от одного отчетного года к другому. Случаи изменения

учетной политики изложены в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету

"Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина

России от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99). При рассмотрении учетной

политики на следующий год необходимо придерживаться этих правил.

Инвентаризация резервов предстоящих расходов. Резервирование, как

правило, производится на основании составления организацией специальных

расчетов или смет. Обоснованность, правильность образования и использования

сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно)

проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости

корректируется. В конце отчетного года при инвентаризации резервов, не

имеющих переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы частично

сторнируются, недостаток резерва при превышении фактических затрат на

себестоимость продукции (работ, услуг) компенсируется прямой бухгалтерской

записью. Для уточнения остатков при инвентаризации резервов, имеющих

переходящие остатки, производится аналогичная корректировка себестоимости

продукции (работ, услуг). При отсутствии инвентаризации остатков резервов

на конец года быть не должно, они в полной сумме должны быть присоединены к

прибыли текущего года и участвовать в налогообложении.

При списании затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) при

наличии на балансе источников их финансирования (резервов предстоящих

расходов) данные затраты не принимаются для целей налогообложения.

Допустим, создан какой-либо резерв предстоящих платежей, например, на

покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков. При наличии

неиспользованных сумм данного резерва расходы на оплату отпусков

организация относит на себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы по

оплате отпусков, отнесенные на себестоимость продукции (работ, услуг), не

должны приниматься для целей налогообложения.

Рассмотрим способы учета и методы формирования некоторых резервов

предстоящих расходов.

1.1. Резервы на предстоящую оплату отпускав работникам, на выплату

ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по

итогам работы за год.

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в

случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает,

создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или

иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников

расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из

предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой

единого социального налога (взноса) и суммой страховых тарифов на

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и

профессиональных заболеваний. Можно образовывать ежемесячный резерв на

предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически

начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату

отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников.

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного

вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно

рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы

соответствующим категориям работников. При проведении инвентаризации

резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных

Страницы: 1, 2, 3