и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим

организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или

отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с

уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они

произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с

целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в

уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты,

подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на

получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и

сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные

ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они

подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения

превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по

ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не

превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по

ним более 1 года). Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на

активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты

следующие субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита

соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10

"Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на

счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Оценка ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету

в сумме фактических затрат для инвестора. Вложения организации в акции

других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых

регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса

отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже

стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка

производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги,

созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного

года.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58

"Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в

денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до

договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 "Расчетные счета" или 52

"Валютные счета" в дебет счета 58. При передаче имущества (кроме денежных

средств) дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 "Основные средства", 04

"Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 23

"Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и

хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".

Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со

счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Сумму

амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам

списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация

нематериальных активов" с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и др. переданные материалы списывают по

фактической себестоимости, а остальное имущество - в оценке, принятой

организацией.

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью

переданного имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в

качестве операционного дохода или операционного расхода.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций

отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту

счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При поступлении доходов дебетуются счет 51 "Расчетный счет" или 52

"Валютный счет" и кредитуется счет 76.

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Учет акций. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые

вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету

субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные

акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по

стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58

с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет

"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91

"Прочие доходы и расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от

объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в

соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом

при начислении дивидендов акционерам.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно

образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм

дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату

фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые

разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91

"Прочие доходы и расходы" - на продажную стоимость акций;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые

вложения" - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает

финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на

счет 99 "Прибыли и убытки".

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации,

производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81

"Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги - обязательства,

размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных

средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят

облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58

"Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются

организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому

открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим

затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по

приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и

акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии,

выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг

доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58.

Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по

дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами" и кредиту денежных счетов (51, 52).

Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом

счета 60 или 76.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с

днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие

суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной

стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с

момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно

учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счетов 51, 52 или 60, 76 - на покупную стоимость облигаций (рыночную

плюс проценты).

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58

"Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их

стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на

счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие

доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может

возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг

производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на

счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для отражения резервов под обесценение финансовых вложений предназначен

счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов на сумму

создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и

расходы" и кредиту счета 59. При списании с баланса финансовых вложений, по

которым ранее были созданы соответствующие резервы, составляется проводка

по дебету счета 59 и кредиту счета 91.

Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по

дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", с

кредита денежных и других счетов (07 "Оборудование к установке" , 10

"Материалы" и т. п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой

процентов) и безвозмездным.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76

и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и

кредиту счета 76.

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции

(работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а

затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10

(на стоимость поступивших материалов) и др. с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов

(07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) и

кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны

уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки

банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в

месте нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", и

кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Билет 18. Внутреннее документальное обеспечение внеоборотных активов

организации

К внеоборотным активам относятся следующие виды имущества:

- основные средства (ОС) представляют собой совокупность материально

вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих

в натуральной форме в течение длительного периода времени без изменения

первоначального вида. Сюда относятся: здания , сооружения, передаточные

устройства, рабочие и силовые машинные установки и т.д.

- нематериальные активы, представляют собой затраты предприятия на

внематериальные объекты, используемые в течение длительного периода времени

и приносящие доход. Относятся сюда исключительные права пользования

земельными участками изобретениями, патентами, ноу хау, монопольное право.

- капитальные вложения которые представляют собой затраты на

строительство, монтажные работы, приобретение основных средств и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21