Договор на оказа-ние аудиторских услуг может быть расторгнут как

заказчиком (проверяемым предприяти-ем), так и исполнителем (аудиторской

фирмой) в одностороннем порядке.

Условиями одностороннего расторжения договора являются: со стороны заказ-

чика – оплата исполнителю фактически понесенных им расходов; со стороны

исполнителя – лишь при полном возмещении заказчику убытков.

Отказаться от услуг аудиторской фир-мы в одностороннем порядке предпри-

ятие может только до наступления срока исполнения обязательств по договору.

Если проверяемое предприятие отка-залось исполнять договор, оно должно

оплатить аудиторской фирме фактиче-ски понесенные расходы. Если же от ис-

полнения договора отказывается ауди-тор, он обязан полностью возместить

убытки предприятию, включая реаль-ный ущерб и упущенную выгоду.

Конечно сумма, выставляемая к возмещению аудитор-ской фирме заказчиком в

случае его от-каза от обязательств по договору, суще-ственно отличается от

суммы, которую нужно уплатить аудиторской фирме при невозможности исполнить

договор по вине предприятия. В последнем случае услуги аудитора

оплачиваются в полном объеме, включая упущенную выгоду. О невозможности

проведения аудиторской проверки по вине предприятия можно говорить лишь при

наличии сле-дующих обстоятельств:

- вины заказчика;

- наступления срока исполнения договора или когда невозможность

исполнения договора стала очевидной до наступления этого срока.

Согласно ст. 783 ГК к договору возмездного оказания аудиторских услуг

могут применяться общие положения о подряде (ст. 702—729), если они не

противоречат нормам гл. 39, а также особенностям предмета договора

возмездного ока-зания услуг.

Важнейшими среди них являются нормы, регулирующие:

- своевременность выполнения работ;

- сохранность документации;

- права заказчика во время выполнения работ;

- содействие заказчика;

- конфиденциальность полученной сторонами информации;

- ответственность аудитора (аудиторской фир-мы) за ненадлежащее

качество;

- приемка заказчиком работы, выполненной ау-дитором (аудиторской

фирмой);

- качество работы;

- сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы;

- пределы и условия использования результа-тов работ;

- права на результаты интеллектуального твор-чества.

2.4. Условия оказания аудиторских услуг.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы

и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании

которых оказываются аудиторские услуги.

В случаях, когда аудиторская проверка вы-полнена аудитором (аудиторской

фирмой) с от-ступлениями от договора, ухудшившими резуль-таты работы,

заказчик вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разум-

ный срок, или соразмерного уменьшения установ-ленной за работу цены, либо

возмещения своих расходов на устранение недостатков, если иное не

установлено законом или договором.

Ответственность аудитора (ауди-торской фирмы) за неквалифицированное

прове-дение проверки установлена Временными прави-лами аудиторской

деятельности, в соответствии с п. 15 которых в случае обнаружения

неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам

для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской

фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда

по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

- понесенные убытки в полном объеме;

- расходы на проведение перепроверки;

- штраф, зачисляемый в доход республиканско-го бюджета Российской

Федерации в сумме до 100-кратного размера установленной зако-ном

минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою деятельность

само-стоятельно, и от 100- до 500-кратного размера установленной законом

минимальной оплаты труда — с аудиторской фирмы.

Поэтому в дого-воре необходимо выработать единое мнение с заказчиком

относительно того, что же собственно считать "неквалифицированным

проведением проверки", а возможно и какую сумму убытка считать

существенной, а какую - нет. Следует предупре-дить также попытки отдельных

аудиторских фирм сузить свою ответственность различными путями, пределом их

ответственности служит общая стоимость всех работ по договору.

Многие аудиторские фирмы в целях повыше-ния своей материальной

независимости от клиен-та разбивают договор на проведение аудиторской

проверки на этапы, например:

I этап: проверка бухгалтерской отчетности клиента;

II этап: составление, написание и предос-тавление клиенту аудиторского

заключения. В календарном плане выполнения работ по договору проставляется

стоимость каждого этапа работы в процентах к общей стоимости всех работ по

договору. Именно таким путем аудитор (ауди-торская фирма) пытается

обезопасить себя.

В случае, если уже на этапе планирования аудитор предполагает, что по

предоставленной ему документации или иным причинам разговор о выдаче

положительного или условно-положительного заключения идти не может, то

макси-мальный процент оплаты устанавливается за собственно проверку. За

выдачу заключения про-цент оплаты устанавливается низкий.

В случае, если аудитор (аудиторская фирма) знает заранее, что клиент

согласен на любое заключение и оно будет выдано, аудитор пыта-ется снизить

стоимость той части работ, в которой могут быть выявлены недостатки. А эта

часть работ, естественно, сама проверка отчетности.

Пределом ответственности по договору может быть только общая стоимость

всех работ по договору, а не только той их части, в которой обнаружены

недостатки, поэтому разбиение договора на этапы с целью снизить риск

финансо-вых потерь в случае обнаружения неквалифици-рованного проведения

аудиторской проверки бес-смысленно.

Своевременность выполнения работ по договору.

В договоре указы-ваются начальный и конечный сроки выполнения работы. По

согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также

сроки завершения отдельных этапов работы (промежу-точные сроки).

Если иное не установлено законом, иными правовыми актами и не

предусмотрено договором, исполнитель несет ответственность за нарушение

начального, конечного и промежуточного сроков выполнения работ. Таким

образом, в договоре следует оговорить сроки выполнения работ, а также

порядок их изменения. Это очень важно, так как полноценная работа аудитора

полностью зависит от полноты и качества предоставляемой для проверки

отчетности. Если договором уста-новлен определенный срок начала работ, а к

этому моменту отчетность клиента еще не состав-лена, не укомплектована, не

взаимоувязана, то аудитор вынужден приступить к проверке того, чего еще

нет. К тому же на него может быть оказано давление со стороны клиента:

помогайте составлять отчет, а то не уложитесь в срок.

С этой целью можно предусмотреть в договоре "плавающие" сроки начала и

окончания работ. Так, аудитор знает, что проверка продлится три недели,

сроком начала работ следует считать момент предоставления ему для проверки

уком-плектованной и взаимоувязанной бухгалтерской отчетности. Срок

окончания работ по договору определяется расчетным путем.

К тому же исполнитель вправе не приступать к работе, когда нарушение

заказчиком своих обязанностей в части предоставления документации для

провер-ки препятствует исполнению договора аудитором. В этом случае, если

иное не предусмотрено договором, аудитор (аудиторская фирма) вправе

отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.

2.5. Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости

аудиторских услуг. Необходимо стремиться к тому, чтобы не занизить и не

завысить стоимость услуг.

Все имеющиеся в Российской Федерации формы оплаты стоимости аудиторских

услуг можно разделить на следующие группы:

? Аккордная оплата. Сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре

до начала работы. Некоторые аудиторские фирмы определяют эту сумму

произвольно, в зависимости от финансовых возможностей клиента или

руководствуясь другими критериями. Однако многие отечественные фирмы за

определенную плату направляют к клиенту перед заключением договора

аудитора, который знакомится с особенностями деятельности клиента,

оценивает ориентировочный аудиторский риск и примерную трудоемкость работы.

После этого аудиторская фирма определяет общую стоимость работ и заключает

договор с клиентом. К недостаткам такой оплаты относится

невозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы,

предусмотреть непредвиденные обстоятельства, которые могут возникнуть в

ходе аудиторской проверки, резко увеличив ее трудоемкость. А это может

неблагоприятно отразиться на финансовом положении аудиторской фирмы.

? Повременная оплата получила большое распростране-ние во всех странах,

она основывается на оценке стоимос-ти одного часа (дня) работы аудитора,

которая зависит от его квалификации. В этом случае при появлении непред-

виденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо пропорционально

стоимости работ.

? Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении

бухгалтерского учета. Расчет производится исходя из определения стоимости

одной операции, вы-полненной аудитором, или стоимости одного показателя в

отчетности.

? Оплата по результатам. В этом случае аудитор отказывается от за-ранее

определенной суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде

доли от сэкономленных для кли-ента финансовых ресурсов, выявленных в

результате оп-ределения ошибок и неточностей в ведении бухгалтер-ского

учета, оформлении документации, уплаты налогов и т.п.

? Комбинированная оплата — это сочетание перечислен-ных выше форм.

Например, в договоре определяются об-щая стоимость услуги (аккорд) плюс

определенный про-цент от экономии или резерв на непредвиденные обстоя-

тельства и т.п.

При заключении договора важно согласовать в нём порядок оплаты

дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг,

таких, как расходы на проживание и питание и т.п.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с

пожеланиями сторон по договору могут быть включены также:

а) примерный календарный план оказания аудиторских услуг и соучаствующей

в этом группы аудиторов;

б) общая характеристика применяемых методов проведения проверки и

оказания услуг;

в) уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при

проведении аудита;

г) согласие экономического субъекта на использование результатов,

полученных предшествующей аудиторской организацией;

д) указания по ограничению ответственности аудиторской организации;

е) порядок оплаты дополнительных расходов, возникающих в ходе оказания

аудиторских услуг;

ж) условия дальнейшего развития договорных отношений между аудиторской

организацией и экономическим субъектом;

з) размер предварительного платежа (авансовый платёж);

и) другие условия.

Глава3. Распределение рисков

Распределение риска является основной особен-ностью правового режима

договоров на возмезд-ное оказание услуг.

Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной

невозможности испол-нения договора, возникшей по вине заказчика, несет

заказчик (п. 2 ст. 781), а услуги исполни-теля подлежат оплате в полном

объеме.

Именно в этом заключается один из основных принципов аудиторской

деятельности - принцип разделения ответственности, в соответствии с которым

заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и прочие документы,

кото-рые он предоставил для проверки, а аудитор - только за свое заключение

о финансовой отчет-ности проверяемого предприятия.

Таким образом, при отсутствии документов (или большей их части) для

проверки, их слу-чайной гибели вследствие утери, пожара или в связи с

Страницы: 1, 2, 3, 4