|
повлекших за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому
количеству договоров страхования.
Резерв катастроф формируется по видам страхования, условиями
проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести
страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия
непреодолимой силы или крупномасштабной аварии.
Порядок, условия формирования и использования РК определяются
страховщиком самостоятельно и согласовываются с федеральным органом
исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.
Резерв колебания убыточности
Резерв колебаний убыточности формируется страховщиком на случай
компенсации расходов на осуществление страховых выплат, если значение
убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень
убыточности, явившийся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа
по виду страхования. РКУ рассчитывается на основе части страховой брутто-
премии, которая определяется как разница между базовой страховой премией и
суммой резерва незаработанной премии, исчисленной по состоянию на отчетную
дату, умноженной на коэффициент отчислений в РКУ:
[pic]
где УТ - расчетный уровень убыточности по данному виду страхования,
исчисленный при расчете страхового тарифа;
УФ - фактический уровень убыточности страховой суммы по виду
страхования за отчетный период;
Тб - базовая страховая премия, поступившая в отчетном периоде (Тб =
СБП - РНП; СБП - страховая брутто-премия отчетного периода);
К - коэффициент отчислений в РКУ (К = 0,5).
Фактически сложившаяся убыточность страховой суммы по определенному
виду страхования за отчетный период равна отношению суммы фактически
произведенных страховых выплат, величины РЗНУ на отчетную дату и величины
РПНУ к сумме договоров страхования, заключенных в отчетном периоде:
[pic]
где ВФ - фактически произведенные страховые выплаты отчетного периода;
S - сумма договоров страхования, заключенных в отчетном периоде.
Если фактический уровень убыточности по виду страхования больше
расчетного, то РКУ уменьшается на сумму превышения, исчисленную как
разность между фактической суммой страховых выплат и произведением
страховой брутто-премии на расчетный уровень убыточности страховой суммы
отчетного периода:
[pic]
где П - расчетная сумма уменьшения РКУ отчетного периода.
Страховщик вправе самостоятельно выбрать метод формирования резерва
колебаний убыточности, согласовав его с федеральным органом исполнительной
власти по надзору за страховой деятельностью. Если страховщиком в течение
длительного периода времени не расходуются средства РКУ, это показывает
необоснованность его формирования.
Если страховщик занимается страховой деятельностью более года,
производится оценка РКУ за периоды, предшествующие отчетному. Для этого
фактический уровень убыточности страховых сумм за предшествующие
календарные годы сравнивается с расчетным уровнем убыточности, используемым
при расчете страхового тарифа. Если расчетная убыточность выше фактической,
полученная разница умножается на величину страховой брутто-премии за
календарный год и коэффициент, используемый для расчета РКУ (К = 0,5).
Резерв предупредительных мероприятий
Резерв предупредительных мероприятий предназначен для финансирования
мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения
застрахованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в
Положении о резерве предупредительных мероприятий. РПМ формируется путем
отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования
в отчетном периоде. Размер отчислений в РПМ определяется исходя из
процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели.
Величина РПМ соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном
периоде, увеличенной на величину РПМ на начало отчетного периода и
уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные
мероприятия в отчетном периоде:
[pic]
где ОРотч - отчисления в РПМ отчетного периода;
РПМпред - величина РПМ на начало отчетного периода;
ПМотч - сумма средств, израсходованных на предупредительные
мероприятия в отчетном периоде.
В соответствии с Письмом Росстрахнадзора от 03.07.95 № 08/2-32р/02 «Об
определении доли перестраховщиков в страховых резервах и формировании
резерва предупредительных мероприятий» с учетом целей формирования и
использования средств РПМ, не связанных с исполнением страховых
обязательств, РПМ формируется только страховщиком. Расчет перестраховочной
премии производится страховщиком за минусом отчислений в РПМ.
Резерв по страхованию жизни
Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию
жизни, формируются для обеспечения выполнения обязательств страховщика по
страховым выплатам по заключенным договорам страхования при дожитии
застрахованного до определенного договором страхования срока или возраста,
или смерти застрахованного, если это предусмотрено договором страхования.
Страховые резервы по страхованию жизни образуются страховщиком по каждому
виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование. Вазой
для расчета величины резерва по страхованию жизни служит страховая нетто-
премия по заключенным договорам страхования, рассчитанная исходя из общей
страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном
периоде за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в
структуре страхового тарифа.
Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с
учетом нормы доходности, используемой страховщиком при расчете страховых
тарифов и согласованной с федеральным органом исполнительной власти по
надзору за страховой деятельностью.
Величина резерва по видам страхования жизни определяется в
соответствии с формулой:
[pic]
где Р - размер резерва по виду страхования на отчетную дату;
РК - размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода;
ПО - страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за
отчетный период;
i - годовая норма доходности (выраженная в процентах), использованная
при расчете тарифной ставки по виду страхования;
В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду
страхования за отчетный период.
Если условия по виду страхования предусматривают применение нормы
доходности, зависящей от срока страхования, размер резерва определяется по
совокупности договоров страхования, сгруппированных в зависимости от
использованной при расчете страховых тарифов нормы доходности,
согласованной с федеральным органом исполнительной власти по надзору за
страховой деятельностью.
Расчет доли перестраховщиков в страховых резервах
По договорам, переданным в перестрахование, страховщик рассчитывает
долю перестраховщиков в страховых резервах, которая определяется
пропорционально отношению суммы перестраховочной премии за минусом
комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к
базовой страховой премии, исчисленной по переданному в перестрахование
договору страхования:
[pic]
где ДПi - доля перестраховщиков в i-м договоре перестрахования;
СППi - суммы перестраховочной премии;
КВi – сумма комиссионного вознаграждения, полученного цедентом от
перестраховщика;
Тбi – базовая страховая премия по договору перестрахования.
Для расчета величины участия перестраховщиков в каждом из технических
резервов, полученный относительный показатель ДПi умножается на
рассчитанный размер отчислений в технические резервы отчетного периода.
Отражение страховых резервов на счетах бух.учета
Для учета страховых резервов в страховой компании используются
следующие счета:
* Счет 37 «Депо премий и убытков по рискам, переданным в
перестрахование», к которому открываются субсчета:
37/1 «Участие перестраховщиков в резерве незаработанной премии»,
37/2 «Участие перестраховщиков в резерве заявленных, но
неурегулированных убытков»,
37/3 «Участие перестраховщиков в резерве произошедших, но
незаявленных убытков»,
37/4 «Участие перестраховщиков в резерве по страхованию жизни».
* Счет 49 «Результат изменения страховых резервов», к которому
открываются субсчета:
49/1 «Результат изменения резерва незаработанной премии»,
49/2 «Результат изменения резерва заявленных, но
неурегулированных убытков»,
49/3 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных
убытков»,
49/4 «Результат изменения резерва катастроф»,
49/5 «Результат изменения резерва колебания убыточности»,
49/6 «Результат изменения резерва по страхованию жизни».
* Счет 91 «Резерв незаработанной премии»
* Счет 92 «Резерв по страхованию жизни
* Счет 93 «Резервы убытков и другие технические резервы», к которому
открываются субсчета:
93/1 «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков»,
93/2 «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»,
93/3 «Резерв катастроф»,
93/4 «Резерв колебания убыточности»,
93/5 «Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам
страхования»
93/6 «Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам
страхования»
Структура счета 37/1
|Д Счет 37/1 |
|К |
|Сальдо – доля перестраховщика в РНП на| |
|начало периода | |
| | |
|Доля перестраховщика в РНП отчетного |Доля перестраховщика в РНП предыдущего|
|периода |отчетного периода |
| | |
|Сальдо – доля перестраховщика в РНП на| |
|конец периода | |
Структура счета 91
|Д Счет 91 |
|К |
| |Сальдо – РНП на начало отчетного |
| |периода |
| | |
|Сумма РНП предыдущего отчетного |Сумма РНП отчетного периода |
|периода | |
| | |
| |Сальдо – РНП на конец отчетного |
| |периода |
Аналитический учет по счету 91 ведется отдельно по каждому виду
страхования.
Структура счета 49/1
|Д Счет 49/1 |
|К |
|1. Сумма РНП отчетного периода |3. Сумма РНП предыдущего отчетного |
| |периода |
| | |
|2. Доля перестраховщика в РНП |4. Доля перестраховщика в РНП |
|предыдущего отчетного периода |отчетного периода |
| | |
|Списание кредитового сальдо (3 + 4) > |Списание дебетового сальдо (3 + 4) < |
|(1 + 2) |(1 + 2) |
Изменение РНП на счете 49/1 рассчитывается следующим образом:
[pic]
где РНПотч и РНПпред – РНП соответственно отчетного и предыдущего
периодов;
ДРНПотч и ДРНПпред – доля перестраховщика в РНП соответственно
отчетного и предыдущего периодов.
Структура счета 37/2 (37/3)
|Д Счет 37/2 (37/3) |
|К |
|Сальдо – доля перестраховщика в РЗУ | |
|(РПНУ) на начало периода | |
| | |
|Доля перестраховщика в РЗУ (РПНУ) |Сумма уменьшения доли перестраховщика |
|отчетного периода |в РЗУ (РПНУ) предыдущего отчетного |
| |периода |
| | |
|Сальдо – доля перестраховщика в РЗУ | |
|(РПНУ) на конец периода | |
Структура счета 93/1
|Д Счет 93/1 |
|К |
| |Сальдо – РЗУ на начало отчетного |
| |периода |
| | |
|Суммы, высвобождаемые из резерва |Суммы заявленных, но неурегулированных|
|убытков, в размерах, направленных на |за отчетный период убытков и сумма |
|выплаты страхового возмещения по |расходов на урегулирование убытков |
|убыткам, по которым были сформированы | |
|резервы в предыдущие отчетные периоды,| |
|и суммы расходов по урегулированию | |
|убытков | |
| | |
|Суммы, высвобождаемые из резерва в | |
|связи с исчезновением обязательств | |
|страховой компании в выплате по | |
|страховым случаям, для урегулирования | |
|которых был образован резерв (отказ в | |
|выплате), либо в связи с | |
|осуществлением выплаты в меньшем | |
|размере по сравнению с расчетным | |
| | |
| |Сальдо – РЗУ на конец отчетного |
| |периода |
Аналитический учет по счету 93/1 ведется отдельно по видам
страхования, а также в разрезе периодов наступления страховых событий для
урегулирования убытков, по которым образованы резервы.
По другим субсчетам (93/2, 93/3, 93/4)т учет ведется в аналогичном
порядке.
Структура счета 49/2
|Д Счет 49/2 |
|К |
|1. Сумма заявленных, но |4. Суммы, высвобождаемые из РЗУ, в |
|неурегулированных за отчетный период |размерах, направленных на выплаты |
|убытков |страхового возмещения по убыткам, по |
| |которым были сформированы резервы в |
| |предыдущие отчетные периоды |
| | |
|2. Сумма расходов на урегулирование | |
|убытков | |
| | |
|3. Суммы уменьшения доли |5. Суммы расходов по урегулированию |
|перестраховщика в РЗУ предыдущего |убытков |
|отчетного периода в связи с их | |
|урегулированием | |
| | |
| |6. Доля перестраховщиков в РЗУ по |
| |рискам, переданным в перестрахование и|
| |ретроцессию в отчетном периоде |
| | |
| |7. Суммы, высвобождаемые из резерва в |
| |связи с исчезновением обязательств |
| |страховой компании в выплате по |
| |страховым случаям, для урегулирования |
| |которых был образован резерв (отказ в |
| |оплате), либо в связи с осуществлением|
| |выплаты в меньшем размере по сравнению|
| |с расчетным |
| | |
|Списание кредитового сальдо, если (1 +|Списание дебетового сальдо, если (1 + |
|2 + 3) < (4 + 5 + 6 + 7) |2 + 3) > (4 + 5 + 6 + 7) |
Структура счетов 49/3, 49/4, 49/5, 49/6 аналогична структуре счета
49/2.
Аналитический учет по субсчетам счета 49 «Результат изменения
страховых резервов» ведется по видам страхования, а также в разрезе
периодов наступления страховых событий для урегулирования убытков, по
которым были образованы резервы убытков.
Изменение РЗУ и РПНУ на счетах 49/2, 49/3 рассчитывается следующим
образом:
[pic]
[pic]
где РЗУотч, РЗУпред (РПНУотч, РПНУпред) – РЗУ (РПНУ) соответственно
отчетного и предыдущего периодов;
ДРЗУотч (ДРПНУотч) – доля перестраховщика в РЗУ (РПНУ) отчетного
периода;
ДРЗУпред – суммы, высвобождаемые из РЗУ в связи с выплатами или с
исчезновением обязательств по убыткам, сформированным в предыдущие отчетные
периоды;
ДРПНУпред – доля перестраховщика в РПНУ предыдущего периода.
Структура счета 92
|Д Счет 92 |
|К |
| |Сальдо – резерв по накопительным видам|
| |страхования на начало периода |
| | |
|Суммы возврата средств резерва |Отчисления в резерв страховых премий |
|предыдущего года |по накопительным видам страхования |
| | |
| |Пополнение средств резерва за счет |
| |доходов от инвестирования временно |
| |свободных средств резерва |
| | |
| |Сальдо – резерв по накопительным видам|
| |страхования на конец периода |
Изменение резервов по страхованию жизни рассчитывается по формуле:
[pic],
где Р, Рк – резерв по страхованию жизни соответственно на отчетную дату и
на начало отчетного периода, рассчитываемый в соответствии с принятым в
страховой компании положением о формировании резерва.
Структура счета 93/5 (93/6)
|Д Счет 93/5 (93/6) |
|К |
| |Сальдо – РПМ на начало отчетного |
| |периода |
| | |
|Использование РПМ за отчетный период |Начисленная сумма РПМ за отчетный |
| |период |
| | |
| |Сальдо – РПМ на конец отчетного |
| |периода |
Список использованной литературы
1. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях:
Учебно-практич. Пособие. – СПб.: Издательский Торговый Дол «Герда», 2000
1. Бургонова Г. Н., Васина И. Г. Бухгалтерский учет в страховых компаниях:
Учебное пособие. – СПб.: СПбГИЭА, 1999
Страницы: 1, 2
|
