количества расходов на НИОКР, отражаемого на счете прибылей и убытков.

Должен быть проведен анализ расходов, произведенных в текущем периоде и

количества отсроченных расходов на научные исследования и разработки,

списанных в течение этого периода. Это требование раскрытия не применяется,

если:

а) данная компания не является обществом с ограниченной

ответственностью; холдинговой компанией, имеющей филиалы, которые являются

обществами с ограниченной ответственностью или не относится к «специальной

категории» компаний;

б) компания подходит под определение среднего бизнеса, предложенное

Законом о компаниях, в соответствии с критерием, умноженным на 10.

Краткое содержание СФБУ 13.

На рисунке 13.1 отражены основные положения СФБУ 13.

Рисунок 13.1 Краткое содержание СФБУ 13

Предпосылки появления СФБУ 13.

Появлению первого СФБУ 13 предшествовали два проекта положений о

финансовой отчетности (ППФО)- ППФО 14, изданный в январе 1975 года, и ППФО

17, изданный в апреле 1976 года. ППФО 14 дал определения первоначального

исследования, прикладного исследования и научной разработке, сходные с

определениями, предложенными СФБУ 13. В соответствии с данным ППФО в ходе

проведения первоначальных и прикладных исследований компании были обязаны

использовать только метод списания. ППФО 14 также определил условия

наиболее рационального списания расходов на НИОКР (эти условия совпадают с

перечисленными в СФБУ 13), сделал вывод о том, что для практических целей

применение метода отсрочки не всегда возможно и установил, что все расходы

на НИОКР должны списываться в том периоде, в котором они были произведены.

ППФО 14 также выдвигал требование о предоставлении подробного перечня

расходов на научно-исследовательскую деятельность, списанных в течение

отчетного периода. В критической статье, опубликованной в журнале

«Бухгалтер» ППФО 14 было охарактеризовано как «ожог о крапиву». Также было

отмечено, что требование обязательного применения метода списания может

существенно повлиять на финансовые отчеты ряда компаний и может быть

расценено как «незаконное ограничение прав менеджеров». Эти требования были

решительно отвергнуты предприятиями

аэрокосмической и электронной промышленности, а так как на долю этих

отраслей приходилась примерно половина всех расходов на НИОКР, производимых

в Великобритании, с мнением этих предприятий необходимо было считаться.

В 1970-х годах правительственные контракты на научно-исследовательские

работы предусматривали установление определенного процента на капитал,

используемый на выполнение контрактов. Единственное, что могло сделать

правительство это позволить отражать расходы на НИОКР в балансовых отчетах

как часть используемого капитала. Требование обязательного применения

метода списания могло привести к существенному снижению показателей прибыли

в отраслях аэрокосмической и электронной промышленности.

Таким образом, в апреле 1976 года Комитетом по бухгалтерским стандартам

был издан новый проект положения о финансовой отчетности – ППФО 17.В данном

положении условия, относящиеся к применению метода отсрочки для учета

затрат на НИОКР, совпадали с условиями, перечисленными в предыдущем ППФО.

Однако в соответствии с ППФО 17 компании, которые могли гарантировать

получение дохода от проекта в будущем, должны были использовать метод

отсрочки. В этом случае расходы на НИОКР должны были быть отнесены на

доходы будущих периодов.

Несмотря на то, что ППФО 17 получил положительные отклики по сравнению

с ППФО 14, требование обязательного применения метода отсрочки для

отдельных компаний встретило ряд возражений. Необходимо было найти

компромиссный вариант для этих двух проектов положений. Таким образом, в

СФБУ 13 было предусмотрено право добровольного выбора метода учета затрат

на НИОКР.

Пересмотренный СФБУ 13, изданный в 1989 году, отвечал требованиям

Закона о компаниях и Четвертой Директиве Европейского Экономического

Сообщества в части обязательного разъяснения расходов на НИОКР, списанных в

течение года.

Выбор стратегии.

Мы уже рассмотрели различия между методом списания и методом отсрочки.

Управляющему персоналу компании следует принимать во внимание эти различия

при выборе одного из методов учета затрат а НИОКР. С тех пор как СФБУ 13

предусматривает самостоятельный выбор компанией одного из вышеперечисленных

методов, предполагается, что выбор наиболее подходящего метода зависит от

определенных условий работы компании. Однако СФБУ 13 не дает разъяснений

относительно условий, оказывающих влияние на принятие такого решения. При

принятии решения менеджеры должны принимать во внимание следующее:

а) Отношение расходов на НИОКР к общей сумме активов компании. Следует

учитывать, что применение метода отсрочки требует больших затрат времени, а

также затрат на дорогостоящий ежегодный обзор проектов. Этот факт следует

принимать во внимание в случае, если он может привести к существенным

изменениям данных по счетам.

б) Метод учета, применяемый другими компаниями, работающими в той же

отрасли промышленности. Для аналитиков более удобно когда компания

принимает метод учета затрат, используемых на других предприятиях данной

отрасли. В случае, если компания принимает метод учета затрат, отличный от

метода, используемого конкурентами, у аналитиков могут возникнуть вопросы

относительно причин, повлиявших на такой выбор.

в) Для компаний, не относящихся к категории описанных в СФБУ 13,

которым необходимо предоставлять расшифровку затрат на НИОКР, применение

метода списания более предпочтительно, т.к. этот метод не требует полного и

подробного раскрытия расходов по сравнению с методом отсрочки.

г) Все контрактные ограничения компании, основанные на публикуемых

балансовых отчетах. Например, для компании с низким уровнем

кредитоспособности использование метода отсрочки позволит увеличить

показатель доходности в балансовых отчетах.

д) Компетенция и опыт компании в составлении бюджетов и прогнозных

оценок. Как уже было рассмотрено выше компании, использующие метод

отсрочки, должны составлять огромное количество прогнозов. Эти прогнозы

должны представлять убедительные доказательства для аудиторов.

е) Восприимчивость компании к «сглаживанию доходов».Использование

метода списания приводит к занижению дохода в период разработки и внедрения

новых видов продукции. С другой стороны, этот метод приводит к

неоправданному завышению показателей прибыли в период промышленного

производства, в следствие того, что списание расходов на НИОКР уже было

произведено ранее. Таким образом, метод отсрочки «сглаживает» показатели

прибыли. Об этом следует уведомить акционеров компании.

Законодательство о компаниях и международные стандарты.

В соответствии с Законом о компаниях 1985 года отсроченные расходы на

НИОКР могут быть включены в балансовый отчет только в «исключительных

случаях». В случае включения таких расходов в пояснениях к счетам должно

быть указано:

а) детализация списания отсроченных расходов в отчетном периоде;

б) причины капитализации.

Если сумма несписанных расходов не относится к убыткам по реализации

при определении объемов реализации, это должно быть указано в пояснениях к

счетам. Полагаясь на эти пояснения руководство должно принять решение об

отражении этих расходов на счетах бухгалтерского учета.

Согласно требованиям, изложенным в СФБУ 13, отсрочка расходов должна

иметь объективное обоснование.

СФБУ 13 соответствует основным требованиям, изложенным в Международном

бухгалтерском стандарте 9 (МБС 9) «Бухгалтерский учет расходов на НИОКР».

Единственным отличием МБС 13 является необходимость раскрытия информации о

расходах на НИОКР для всех без исключения компаний.

Вывод.

СФБУ 13 приводит яркий пример того Комитет по бухгалтерским стандартам

решает проблему выбора метода учета затрат на НИОКР, поставленную перед

бухгалтерами. ППФО 14 предусматривает обязательное применение метода

списания для всех компаний, ППФО 17- применение метода отсрочки для ряда

компаний, в то время как СФБУ 13 разрешает выбор между этими двумя

методами.

Задание для самопроверки.

13.1 Распределение расходов на НИОКР.

Компания Симпл Лимитед относится к предприятием, занятым в электронной

промышленности.Текущие расходы компании на НИОКР, отраженные на

промежуточном счете в книгах бухгалтерского учета, перечислены ниже.

1. Расходы на прикладные исследования, связанные

с проектом Х (примечание 1).

500000

2. Компенсация расходов университету U за проведенные

первоначальные исследования, связанные с электронной

промышленностью.

50000

3. Расходы на разработку проекта Y (примечание 2).

100000

4. Расходы на НИОКР, связанные с патентом используемым

для разработки проекта Z и для производства продукции Z

(примечание 3).

125000

5. Стоимость приобретения технологии эффективного метода

осуществления процесса Р (ноу-хау).

20000

Примечание1. В соответствии с прогнозом расходы на прикладные

исследования, связанные с проектом Х, будет необходимо производить

ежегодно в течение двух следующих лет. Ожидается успешное развитие и

достаточный уровень продаж нового продукта.

Примечание 2. Прогноз выпуска проекта Y дает весьма оптимистичные

оценки. Результаты испытания опытных установок позволяют с достаточной

уверенностью гарантировать возврат денежных средств, вложенных в

разработку проекта и получение прибыли. Начало промышленного

производства продукции ожидается в ближайшем будущем.

Примечание 3. Из суммы расходов по приобретению патента 1000

составляет оплата услуг Патентного бюро и услуг агента.

Необходимо определить какой метод учета затрат следует применять

по каждому виду расходов на НИОКР.

Сегментированная отчетность.

Потребность в стандарте.

Закон о компаниях 1985 года предусматривает требование раскрытия

сегментированной информации в случае если компания занимается двумя или

более видами деятельности или поставляет товары на различные с

географической точки зрения рынки. Международная фондовая биржа также

требует предоставление отдельной отчетности по каждому виду деятельности.

СФБУ 25 представляет подробное руководство, вместе с некоторыми

дополнительными требованиями.

Термины и определения.

СФБУ 25 предлагает следующие определения:

а) вид деятельности – это существенная часть объекта, которая

занимается производством отдельного вида продукции или услуги или отдельных

групп взаимосвязанных изделий или услуг.

б) географический сегмент – это географическая территория, включающая

отдельную страну или группу стран, в которых компания функционирует, или в

которые компания поставляет свою продукцию или услуги.

в) источник товарооборота – это географический сегмент, из которого

товары и услуги поставляются третьим лицам или в другой географический

сегмент.

г) конечный пункт товарооборота – географический сегмент, в который

поставляются товары и услуги.

Основные требования.

Если предприятие занимается двумя или более видами деятельности или

функционирует в двух или более географических сегментах, существенно

отличающихся друг от друга, оно обязано вести отдельный учет этих видов

деятельности на счетах бухгалтерского учета и отчетности. По каждому виду

деятельности должно быть отражено следующее:

а) товарооборот, который делится на товарооборот от внешних заказчиков

и товарооборот других сегментов предприятия;

б) прибыль или убытки до уплаты налогов, доля дочерних компаний и

непредвиденные расходы;

в) чистые активы.

Раскрытие географической сегментации товарооборота должно основываться

на источнике товарооборота. Конечный пункт товарооборота (когда поставка

осуществляется третьим лицам) также должен быть раскрыт. В случае если это

исключено по причине несущественности различий, этот факт должен быть

установлен.

Прибыль или убыток сегмента до налогообложения должна быть отражена без

начисляемых процентов. Также чистые активы – это разница между активами, по

которым начисляются проценты и обязательствам, по которым проценты не

начисляются.

Однако, цель любого бизнеса – получение процентов. Прибыль/убыток по

процентам представляет существенную часть деятельности, следовательно,

Страницы: 1, 2, 3