не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по
письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника.
Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых
документов, не могут исполнять обязанности кассира(23, с.251)
Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных
денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом
превышение этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3-х
дней с момента получения денег в банке. После истечения этого срока суммы,
превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет
предприятия. Торговым предприятиям разрешается выдача зарплаты из выручки,
находящейся в кассе, но при этом запрещается накопление денежных средств
для выплаты зарплаты(8). Запрещается расходование наличных денежных средств
одного предприятия на нужды другого предприятия. Наличные денежные
средства, полученные с расчетного счета в банке, предприятием должны
расходоваться строго по целевому назначению(11, с.216)
Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств,
осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все
кассовые операции оформляются кассовыми документами. При этом прием
наличных денег осуществляется по приемным кассовым ордерам, а выдача — по
расходным кассовым ордерам. Выдача денег из кассы может также
осуществляться по документам, заменяющим расходные кассовые ордера,
например по платежным ведомостям по выдаче зарплаты, по заявлению о выдаче
денег и др. На эти документы, заменяющие расходные кассовые ордера,
накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.
Кассовые документы на прием и выдачу денег подписываются руководителем
предприятия и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на подпись. При
приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция. Рубли записываются
прописью, копейки — цифрами. Выдача зарплаты происходит по платежной
ведомости. Сумма прописью не указывается. По истечении установленного срока
на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается отметка:
“депонирована”, и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной
ведомости указывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и
подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный
кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на
расчетный счет. Все кассовые документы выписывает бухгалтерия с основанием.
Кассовые документы выписываются чернилами четко, ясно, с заполнением
соответствующих реквизитов; помарок (даже оговоренных) — не допускается.
Кассовые документы передаются непосредственно в кассу. Выдача их на
руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег
производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан
проверить правильность документов. Деньги выдаются лицу только после
опознания личности. При выдаче лицам, не состоящим в списочном составе на
предприятии, в кассовых документах указываются данные паспорта. При выдачи
денег по доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед
распиской в получении денег кассир делает надпись “по доверенности”. После
выдачи, получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а
приложенные документы погашаются штампами “получено”, “оплачено” с
указанием даты.
Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому
ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Кассовая
книга — это учетный регистр для отражения движения наличных денежных
средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче.
Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть
пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим
образом.
Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти
записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому
ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги
операций и выводится остаток денег в книге.
Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые
экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат
отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными
и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом
листе). Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не
допускаются. Исправления, сделанные корректным способом, подписываются
кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью ведения кассовой
книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за
кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные
документы, расписки, правильность сумм. Выдача денег из кассы без расписки
не допускается. Эта сумма считается недостачей. Наличные деньги,
неоправданные приходными ордерами отправляют в доход бюджета. Отчет кассира
после проверки является основанием для учета кассовых операций. На
предприятии при обеспечении полной сохранности кассовых документов можно
вести кассовую книгу на ЭВМ (также по 2 экземпляра), в хронологическом
порядке. В конце месяца должно печататься количество страниц за месяц, в
конце года — за год. Кассир после получения машинограмм проверяет их
правильность, подписывает и отдает в бухгалтерию. По окончании календарного
года машинограммы брошюруются, общее количество листов заверяется главным
бухгалтером, книга опечатывается(18, с 137).
Рисунок 2
Схема ведения кассовых операций.
[pic]
Согласно закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при
осуществлении расчетов с населением» от 18 июня 1993 года №5215-1 прием
денег предприятиями при осуществлении денежных расчетов должен проводиться
с применением кассовых аппаратов. Это не распространяется на частных
предпринимателей без образования юридического лица. Если машины не
используются, то прием денег должен проводиться с использованием бланков
строгой отчетности(2).
Помимо кассовых машин ведутся книги операциониста, в которых ведутся
записи за весь день. На предприятии, использующем несколько кассовых
аппаратов, на каждый аппарат должна быть заведена книга операциониста.
Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций
осуществляется налоговыми органами(12, с.71).
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе
организации, а также денежных документов (почтовых марок, вексельных марок,
путевок, оплаченных авиабилетов и пр.) предназначен счет 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»
50-2 «Операционная касса»
50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в
кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с
иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты
соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной
иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных
кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах
отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности,
организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе
организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные
документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на
приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по
кредиту – с расходованием наличных денег(4).
В случае если предприятие не имеет валютного счета, оно может для
командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Банк
России телеграммой от 6 мая 1997 года № 445 «О покупке валюты для
командировочных расходов» определил, что юридические лица – резиденты
вправе без ограничений и без специальных разрешений Банка России покупать
иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке РФ для оплаты
расходов, связанных с командированием сотрудников указанных юридических лиц
– резидентов в иностранные государства, с обязательным зачислением
приобретенной иностранной валюты на их текущие валютные счета в
уполномоченных банках.
В том случае, если у организации не имеется валютного счета, к счету 50
«Касса» открывается специальный субсчет «Валютная касса».
Все операции по дебету счета "Касса" при журнально-ордерной форме
бухгалтерского учета учитываются ведомости №1 на основе проверенных отчетов
кассира за один или несколько дней с группировкой по корреспондирующим
счетам.
Выдача наличных денег – кредит счета "Касса".
Все такие операции при журнально-ордерной форме учета отражаются в
журнале-ордере №1; записи также производятся на основании отчетов кассира с
соответствующей группировкой.
По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся
сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой
книги и Главной книги.
Контроль за ценностями осуществляется с помощью ревизий, ревизии могут
проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, также может быть
проведена ведомственная/судебная ревизия.
При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе.
Результаты ревизии оформляются актом. Недостача подлежит возмещению
кассиром.
Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.
За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения
работы с денежной наличностью в соответствии с указом президента РФ от 23
августа 1994 года с предприятий взимается штраф.
двукратный размер произведенного платежа за расчет наличными деньгами с
другими предприятиями;
трехкратный размер неоприходованной суммы (также за неполное оприходование)
в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности
На руководителей предприятия, допустившего эти нарушения, налагается
административная штраф в размере 50-кратной величины минимального размера
оплаты труда.
За нарушение закона о применении контрольно-кассовых машин – от 10 до
350 минимальных размеров оплаты труда в зависимости от характера
нарушения(21, с 315).
3.3. Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам.
Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в
кассе должны храниться на счетах в банках.
Согласно совместному письму Государственной налоговой службы,
Министерства Финансов РФ и Центрального Банка РФ юридические лица могут
иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета,
счета по капитальным вложениям и др.
Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.
Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями,
подразделениями, находящимися в другом месте.
В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо
вести аналитический учет в разрезе расчетных счетов.
Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка
следующие документы:
? заявление об открытии счета
? документ, удостоверяющий факт создания предприятия
? нотариально заверенная копия устава
? карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные
документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер,
заместитель главного бухгалтера)
? оттиски печати
? справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах
? справка из налоговых органов о том, что предприятие является
налогоплательщиком
? документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия
на учет в налоговых органах.
В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в
карточке присутствуют только образец подписи руководителя.
Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам
устанавливается Центральным банком РФ(25, с.138).
Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи
выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для
осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета
выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие
расходы.
Операции производятся банком на основании документов, оформленным
самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.
Основные документы для таких операций:
? объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности денежных средств
из кассы предприятия
? чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной
стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на
сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете
? платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку
на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.
? платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю
оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам
Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их
могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.
В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных
документов вместе с выпиской из банка.
Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на
счете.
Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов
только по следующим случаям, предусмотренным законом:
? по судебным требованиям
? по арбитражным требованиям
? по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет
? другими уполномоченными органами
В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся
банком в картотеке №2. Устанавливается календарная очередность платежей: в
порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа).
Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным
устанавливается руководителем банка(19, с. 311).
Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает
предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых
указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма
поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы,
подтверждающие операции.
Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на
соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для отражения операций на расчетных счетах применяется активных счет
№51 "Расчетный счет", по дебету которого отражаются операции по
поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.
Все операции по дебету расчетного счета при журнально-ордерной форме
учета отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, указанное в
выписке.
Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2.
Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и
обработанные выписки из расчетного счета(11, с.362)
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки
складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной
строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она
составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за
каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот
период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2
суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом
счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц
позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных
средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование
средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными
органами согласно утвержденному календарному графику финансовых
платежей(10, с.534)
Таблица 2.7
Схема бухгалтерских проводок по учету денежных средств.
|№ |Содержание операции |Дебет |Кредит |
|п.п| | | |
|. | | | |
|1. |Перечислены денежные средства с |50 |51 |
| |расчетного счета в кассу | | |
|2. |Выдана зар.плата |70 |50 |
|3. |Возвращены неиспользованные подотчетные |50 |71 |
| |суммы | | |
|4. |Израсходованы денежные средства на мелкие|26 |50 |
| |канцелярские расходы. | | |
|5. |Получено за продукцию. |50 |90 |
|6. |Получена выручка от реализации продукции.|51 |90 |
|7 |Перечислено поставщикам. |60 |51 |
|8. |Перечислено кредиторам. |76 |51 |
|9. |Получены краткосрочные кредиты и займы. |51 |66 |
|10.|Погашены краткосрочные кредиты и займы. |66 |51 |
|11.|Погашены налоги и платежи в бюджет. |68 |51 |
|12.|Уплачен ЕСН. |69 |51 |
|13.|Перечислено поставщикам за |60 |51 |
| |предоставленные ТМЦ | | |
|14.|Получена оплата за товары |51 |62 |
Из представленных проводок видно, что бухгалтерские проводки по учету
денежных средств составляются в соответствии с Инструкцией по применению
плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности
организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
(в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).
2. Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществле
нии денежных расчётов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1.
3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
в РФ, утв. Приказом МФ от 29.07.98 г. № 34 н (в ред. Приказа МФ РФ от
24.03.2000 г. №31 н).
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от
31.10.2000 г. № 94 н.
5. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров
ЦБ РФ № 40 от 22.09.93 г.).
6. Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту
кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98 г.).
7. Указание ЦБ РФ от 07.10.98.г. № 375-У «Об установлении предельного
размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими
лицами».
8. «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в
РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ №
1050-У от 14.11.01 г.).
/У
9. Амбаруумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 1000 терминов рыночной экономики.
Справочное учебное пособие. - М.: Крон - Пресс, 1993. - 302 с.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное
пособие.
Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский
центр
«МарТ», 2002. - 832 с.
Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.
- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.
12. Бухгалтерский учёт: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П.
Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 1996.
- 576 с.
13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии.
Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС»,
Новосибирск, «ЭКОР», 2001. - 797 с.
14. Гуккаев В.Б. Контрольно-кассовые машины и бланки
строгой
отчётности. - М.: ЗАО «Издательский Дом «главбух». - 2002. - 208 С.
15. Документальное оформление кассовых операций. - М.: Бератор-Пресс,
2002.-112с.
16. Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.:
Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 479 с.
17. Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 622 с.
18. Кассовые операции и ККМ. - М.: «Издательство ПРИОР», 2001. - 192 с.
19. Ковалёва О.В. Бухгалтерский учёт и аудит бухгалтерской отчётности
коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебные пособия».
Ростов н/Д: Феникс, 2000. - 512 с.
20. Козлова Е.П., Парагутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учёт в
промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 432 с.
21. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и
статистика, 2000. - 720 с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.
23. Малый экономический словарь / Под. Ред. А.Н. Азрилина. -
М.:
Институт новой экономики, 2000. - 1008 с.
24. Медведев А.Н. Деньги как объект бухгалтерского учёта: проблемы и
противоречия. // Хозяйство и право. - 1999. - №12. - С.55-61
25. Николаева Г.А. Блицау Л.П. Бухгалтерский учёт в торговле. - М.:
«Издательство ПРИОР», 2002. - 352 с.
26. Общая теория денег и кредита: Учебник / Под ред. Профессора Е.Ф.
Жукова. - М.: банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 304 с.
27. Райзенберг Б.А«, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Г. Современный
экономический словарь. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,
2001.-480 с.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.:
ООО «Новое знание», 2001.- 688 с.
29. Хорин А.Н. Отчёт о движении денежных средств. // Бухгалтерский учёт.
- 2002. - №5 С.58
-----------------------
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Коммерческий директор
Главный экономист
Отдел снабжения
Планово – экономический отдел
Бухгалтерия
Отдел ценных бумаг
Отдел маркетинга
Касса
Приход
Расход
Приходный кассовый ордер
(форма №КО-1)
Расходный кассовый ордер
(форма №КО-2)
Кассовая книга
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
Страницы: 1, 2, 3, 4
|